芻議新企業所得稅背景下的納稅籌劃思路與方法

[摘 要]新的稅法的頒發和實行，讓納稅人對于企業的相關納稅籌劃也發生了很大的轉變，納稅人必須要依據稅法的新的改變來進行納稅籌劃工作以合理避稅。本文在新的納稅稅法的背景下進行企業納稅籌劃方法和思考的探究。

[關鍵詞]所得稅法；納稅籌劃；新企業

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2013）25-0099-02

1 新稅法背景下的企業納稅籌劃相關思路

1.1 利用對于納稅人的相關規定籌劃

新的稅法對于非居民以及居民的企業的概念進行了進一步的規范，采用了實際管理標準和登記注冊標準兩者結合的方式來對于非居民企業和居民企業進行了明確的限定。相關外資企業可以利用這一項政策，通過進行選擇納稅來進行節稅。

1.2 利用過渡期的有關規定籌劃

新的稅法對于原來享受著法定優惠稅收的相關企業實施過渡性的相關措施。對于新的稅法在公布之前就已經批準其設立，并且依照行政法規、稅收法律規定享受定期減免稅以及低稅率優惠的老企業，過渡性的給予照顧。并且按照原有的稅法的相關規定給予15%和24%優惠的一些老企業，允許在新的相關稅法施行的五年之內享有過渡性的相關照顧。并且按照原有的稅法的相關法律規定享受有定期的老企業的減稅優惠政策，可以在新的國家稅法施行之后繼續享受一直到期滿，但是因為沒有獲得利潤而沒有進行優惠享受的相關企業，優惠期從新的稅法實施年度開始計算。相關法律設置的經濟特區內以及對外經濟合作，還有國務院相關規定執行以上地區的一些特殊政策的相關地區內部新設立的需要重點進行扶持的國家高新技術企業，也能夠享受該項過渡性優惠。

1.3 利用好企業的成本費用的相關稅前扣除標準

新的企業稅法中明確規定，企業發生的與取得收入相關的所有合理支出，包括損失、稅金、費用、成本以及其他支出，允許在進行應納稅所得額的計算時進行扣除。企業自身發生的一些公益性質的捐贈在年度的總額利潤，在12%內的相關部分，允許在進行應納稅所得額計算時進行扣除。與原來的相關稅法比較，新的稅法中提高或者取消了成本費用的相關扣除標準。企業的成本費用其籌劃的要求比較復雜、涉及面廣，企業需要對稅法的相關規定準確的進行把握，建立起相對完善的企業財務管理體制，才能夠更加順利地完成最大程度的扣除成本費用。與此同時，依照原有的相關規定，內資企業是通過是否獨立核算來進行獨立納稅人的選定，有一些沒有法人資格的相關分支機構其自身也需要對企業所得稅進行獨立繳納。新的稅法中將公司的相關法人作為基本的相關納稅單位，沒有法人資格的相關機構并不是獨立的納稅人。相關企業可以將設立的一些子公司改變為分公司。這就可以使得這些分公司失去獨立的相關納稅資格，這樣就可以由總公司進行企業所得稅的匯總繳納。也可以使得各個分公司之間的成本費用和收入互相彌補，進行分攤，從而有效地避免各個分公司的相關稅負不均的情況發生。通過進行匯總納稅還能夠使得大大增加企業當期可以扣除的實際成本費用，有效的實現贏利少納稅、虧損不納稅。

1.4 利用產業投資的相關優惠政策

新的稅法將稅率地域差異廢除了，對于產業差異上的稅率進一步進行了規定，對于企業所進行的國家規定項目以及產業給予更多的優惠措施。例如對于一些創業投資的相關企業國家實行重點鼓勵和扶持的創業投資，可以依據一定的比例進行應納稅所得額的扣除；對于一些符合相關條件的從事節能節水、環境保護的相關項目等所得進行減少征稅或者免除征稅等政策；對于國家進行重點扶持的一些高新產業技術按照減少15%的相關低稅率來進行企業的所得稅的征收。所以，企業可以對于這些優惠產業政策進行充分的利用以實現企業的合理避稅。

1.5 充分利用小型微利企業的相關稅收優惠政策

新的相關稅法中規定，對于一些符合相關條件的一些小型微利的相關企業可以減少20%的企業稅率進行企業所得稅的征收。連鎖經營企業、集團企業可以根據其實際的經營情況來把贏利相對較好的分公司、行業設置成為具有獨立法人實際資格的子公司，在其符合相關“微利小型企業”的資格下按照減少20%的相關稅率進行企業所得稅的征收。

1.6 利用人員工資以及研究開發費用的加計扣除的相關優惠政策

新的相關稅法規定，對于企業的新工藝、新產品、新技術的產生的相關研究開發費用，以及對殘疾人安置以及國家鼓勵的安置人員所進行支付的相關薪資，在進行納稅所得額的相關計算時可以進行加計扣除。另外企業可以對于研發投入的費用加大，加強對于新的產品的開發，既能夠給企業的良好發展尋求更廣闊的空間，也可以享受到加計扣除的相關優惠政策。在進行企業員工招聘的時候，可以根據企業的實際需要適當的招收一部分殘疾人員，來進行適合殘疾人工作的相關工作，這樣既減少了企業的成本，還能夠為社會減少就業壓力，并且還樹立了良好的企業形象。

1.7 納稅時間進行合理安排

推遲相關納稅時間的具體措施：①對于銷售的實際收入時間進行推遲。銷售收入的實際實現時間是以商品發出并且獲得相關貸款憑據為依據的，如果該項銷售是發生在年末或者月末，企業可以通過延緩銷售到次月或者次年。②對于分期付款銷售進行推遲相關實現時間。但是將長期的企業工程收入推遲其實現。船舶、制造大型的相關機械設備、加工、裝備、安裝、建筑等相關長期工程，其時間持續一年，是按照完成工作量以及完工進度進行收入實現的，企業應該對于收入實現盡量的推遲。

2 新稅法背景下的企業納稅籌劃相關方法

2.1 利用外商身份籌劃企業納稅

（1）防止成為居民納稅人的相關納稅籌劃。依據我國的相關稅法規定，相關企業在進行設定的時候可以進行兩種選擇，①是作為居民納稅人，也就是其來自于我國境內境外的所有相關的所得都需要向國家申報納稅；②是作為我國的非居民納稅，只對于那些來自于境內的相關所得和收入進行申報納稅。對于兩種不一樣的納稅身份進行相關選擇時應該對相關稅收等各項因素都進行考慮，選擇適合自己的納稅身份。如果在經過多方比較之后，選擇我國的相關非居民納稅人進行納稅時，就應該對于公司總部的落定位置坐落在我國境外的其他國家或者地區，并且將其設定在稅負較低或者避稅的地方，成為這些地區或者國家的居民納稅人，如果相關納稅人經過分析選擇成為我國的居民納稅人的時候，就要考慮盡量地減少國外相關收入與我國國內的總機構的聯系，縮減我國境外的所得或者收入的納稅義務。

（2）將轉化技術的相關轉讓費進行企業的納稅籌劃。對于所得稅預提是對于外國的企業、公司以及其他的相關經濟組織在我國的境內進行機構設定而具有的來自于我國境內的特許權使用費、租金、離析、股息以及其他所得征收的相關稅額。因為它是一種給外方支付價款時進行扣費的，將付款方式改變來進行企業的納稅籌劃是一種納稅人常常采取的方式。一般會采用的方式是將相關技術的實際轉讓價轉變為進口原料或者設備價款，或者通過相關出口產品的價格從里面進行抵減，也可以將其轉變為所持股份，以實現從少繳特許權的相關使用費中的預提所得稅。由于專門技術和專利具有獨此一家的性質，價格上缺少可比性，對于真實的價格很難進行掌握，這種價格也可以進行單獨反映，也或者轉化成其他的價格，因此不是三資企業常用的納稅籌款手段。憑借在投資退稅的相關優惠政策來籌劃納稅。我國的相關稅法規定，我國再投資退稅依據各種投資方法有兩種相關優惠的處置方法：一個是外國投資者會將在海南相關經濟特區相關企業所得到的相關利潤直接進行海南經濟特區的農業開發企業以及基礎建設項目的再投資，其經營期不得低于五年，經稅務機關批準、投資方申請，退還全部的再投資部分繳納過的企業所得稅稅款。

2.2 內資企業的相關納稅籌款方法

企業在降低相關利潤的時候，可以適當的減少自身收入，當然減少收入并不是將企業的業務增長放慢，考慮以下幾點：

①對于銷售收入的實際確認時間進行遞延，在不影響正常運營的情況下，企業可以采取分期收款或者賒賬的收款方式，將銷售收入的確認時間進行延遲。②內資企業延緩從低稅率的相關被投資方分配稅后實際利潤。依據國家稅收得有關規定，相關投資方的實際所得稅的稅率比被投資方的實際稅率高，投資方在被投資方實際分回的相關投資利益一定要按照稅率差進行所得稅的補繳。若企業的實際稅率減少，稅率差將會跟著降低，需要進行補繳的所得稅也會隨之減少。再者就是增加企業的稅前支出，可以通過固定資產進行加速折舊的方式。將企業的固定資產進行加速折舊能夠增加前期企業成本費用，能夠有效地將利潤后延。再者就是對于稅改進行積極的配合安排各項業務活動、營銷活動等。

3 結 論

納稅籌劃是作為企業的納稅人的一項最為基本的權益，也是企業減輕稅收壓力，獲取稅后利潤而進行的一項具有戰略性的企業籌劃活動，同時它也是企業的經營管理體系以及企業財務體系里不可或缺的重要組成部分。在市場競爭趨于公平和激烈的情況下，通過企業的納稅籌劃來減少其稅收負擔，減少成本，增加企業的經濟效益是現今企業競爭力增強的有效手段。目前社會的市場經濟繁雜，新的企業所得稅的相關稅法還需要進行進一步的細節明確，所以對于納稅籌劃的相關工作還有待進一步加強其實踐和理論的研究和探索。

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[作者簡介]劉華光（1976—），男，漢族，廣東廣州人，廣東工程職業技術學院，高級會計師。研究方向：會計，稅務。