關于鉆井公司預算編制的風險分析

趙磊

【摘要】 鉆井公司推行全面預算管理，實現對企業資源合理配置，并分析、協調、控制預算執行。預算編制作為全面預算基礎正由粗放型向精細化轉變，由于經驗的不足，在編制過程中會出現諸多問題。應用內控管理方法對預算編制制度、編制過程、編制方法進行分析，發現預算編制中的風險，分析風險引起的根源，從編制流程和編制方法來規范、改進預算編制管理，達到向現代企業管理模式轉變，規避經營風險，實現企業穩健、可持續發展的戰略目標。

【關鍵詞】 鉆井； 預算； 風險； 控制

一、鉆井企業全面預算及內控管理現狀

隨著國內石油企業陸續完成改組、上市，鉆井公司積極引入西方石油企業先進的管理理念，改善不合理的管理制度與模式，不斷提高經營、管理及決策水平。全面預算的應用和內控體系的建立，既為企業日常管理水平提供有效的理論基礎，又為企業經營目標的實現提供可靠保障。

2010年鉆井公司開始應用全面預算管理，通過全方位、全過程、全員參與編制與實施的預算管理模式，整合和優化配置企業資源，提升企業運行效率，成為促進企業實現發展戰略的重要手段。經過近幾年的改進，鉆井公司已經在全面預算管理方面積累了不少經驗，但還沒有深入到基層管理中。全面預算管理存在時效問題，新構建的預算管理系統正在籌劃試運行過程中，實現全方位管理、全員參與還需要不斷改進。

2006年，國家加強對企業內控管理的宏觀調控力度。鉆井企業首次引入內控體系，實現公司保護資產、檢查會計數據的正確性和可靠性、提高經濟效益、促進貫徹執行既定管理政策的目的。現在鉆井企業已經形成一套行之有效的內控制度，在保證內控制度的執行方面也做了大量的工作。但是內控制度仍然需要與基層管理相結合，避免出現內控流程表面化。鉆井企業已經開始把具體內控深入化，強調企業建立內控文化，為經營的有效性、財務報告的可靠性、適用法律法規的遵循性提供合理保證。

雖然鉆井企業的內部控制和全面預算管理都處在應用的完善階段，但是內部控制和全面預算的結合還不是非常緊密。單看全面預算管理的起點預算編制階段，只對預算編制流程有控制要求，并沒有針對預算編制的細化內控管理制度來保障預算編制的準確性、可執行性和實現企業經濟效益的穩定性。在全面預算編制中，內控管理不到位，基層執行流程環節脫節甚至有些環節沒有相互監督稽核。用內控管理來分析預算編制，可以發現預算編制中的風險，防范和糾正各種違規問題，因此，內控制度與預算編制進一步結合勢在必行。

二、預算編制標準流程、方法及內控風險

在鉆井企業內控精細化管理深化過程中，需要發揮內控的服務、保障、管理作用，保證生產經營順暢運行。使用內控的管理理念，通過分析標準預算編制歷程及方法，發現預算編制流程、編制方法中的內控風險，提出改進措施，是內控完善管理的目標。

（一）標準預算編制流程及方法

預算編制就是圍繞企業的戰略要求和發展規劃，以業務預算、資本預算為基礎，以經營利潤為目標，以現金流的平衡為條件進行編制，最終以財務報表的形式綜合反映的過程。

1.全面預算編制流程

鉆井企業全面預算編制一般按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序進行。

（1）下達目標——財務預算委員會。根據上級批復的各項預算指標，與業務部門結合，確定鉆井公司收入目標、成本費用目標、利潤目標，確定預算編制的政策，由預算委員會下達各預算執行單位。

（2）各執行單位按照全面預算要求，與各工作量提供方（采油廠）、生產管理部門、石油工程處、公共事業部等業務部門對接業務預算工作量，依據上級提出的預算目標與政策，結合自身特點提出詳細的預算方案，上報預算委員會。

（3）預算委員會對各預算執行單位上報的預算方案進行審查、匯總，提出綜合平衡意見，包括各單位的主要收支指標、利潤指標、各單項預算指標等，配合經營管理部門完成經營目標責任書的簽訂工作。

（4）安排執行單位進行內部預算分解，重新編制年度預算報表，逐家審查，了解各單位生產經營安排情況、預算分解落實情況及重點預算事項的安排，在有關預算執行單位修正調整的基礎上，編制出鉆井公司內部整體預算方案，提交預算委員會審議批準。

（5）預算委員會審議批準年度總預算，一般在次年3月，進一步細化業務類型、細分預算項目、細化預算標準，尤其是著手消耗量指標和成本標準的制定，由預算委員會逐級下達各預算執行單位執行。

2.全面預算編制方法

根據不同的預算項目，采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算和滾動預算等方法來編制預算。例如：固定成本可以采用固定預算編制；一些變動費用采用彈性預算編制。鉆井企業可以充分發揮預算編制手段，合理編制各項費用的預算，特別是應用增量預算與零基預算。一些費用項目發生的數量受到某種因素影響，會在一定時期內變化，應用零基預算可以避免不必要開支，避免造成預算上的浪費。

（二）預算編制中存在的內控風險

1.預算編制基礎不準確

鉆井企業預算編制通常以工作量為依據確認收入、預算成本及利潤。因此，一旦工作量預測不準確會造成全年預算失真，喪失成本控制功能。

（1）市場信息不準確造成預算編制基礎有誤差。由于缺乏溝通，會造成一些部門提供的工作量信息不準確；或者預算編制未依照合理流程運行，造成預算基礎信息不準確。

（2）編制預算的工作量，年中會受不確定因素影響發生變化，最終影響預算的準確性。如：石油價格上升、新的勘探區塊增加投資等因素影響，甲方需要增加原油的開采量，引起鉆井工作量增加，造成全面預算不準確。

2008年，某鉆井公司年初預測當年工作量為75萬米進尺，但是8月份工作量驟減，致使公司30%鉆井隊停工兩個多月。按照當初既定工作量編制的預算已經不能可靠預測公司收入、利潤，控制成本費用，10月又編制新的全年預算，對當年考核進行調整，極大地影響全年預算的執行。

2.各業務部門參與預算編制程度低，導致預算編制不合理，準確性降低

（1）在鉆井企業，預算通常由財務部門編制，業務部門參與度低，導致預算編制不合理。財務部門不能了解生產經營部門最新動向，造成企業預算成為財務預算。預算參照程度低，與實際生產脫節，喪失了預算的控制與執行功能。

（2）受傳統計劃經濟的影響，業務部門過多強調工作量業績，忽略成本效益配比，把精力集中投入到生產中去，不愿意參與預算編制。造成預算編制缺乏業務部門配合，預算編制所依據的信息不足，最終造成預算目標與企業實際脫離，預算編制的準確率降低。

3.預算編制方法不科學，編制流程不合理，導致企業計劃目標難以完成

（1）鉆井企業成本費用項目比較多，預算編制人員采用預算編制方法過于單一，或預算編制方法使用不科學，導致預算目標缺乏科學性、可行性，容易引起某些費用項目無法得到有效控制，造成預算的浪費。

（2）預算編制流程不合理、不規范，企業不嚴格按照預算編制流程編制預算，缺乏全面預算的管理與控制機制，讓預算編制流于形式，使預算目標難以完成。預算編制流程缺乏部門間溝通結合，使橫向、縱向企業信息溝通不暢，降低預算編制準確率。

4.預算目標與指標體系不合理，造成業務部門、基層單位喪失生產積極性

（1）收入預算編制僅依靠工作量預測，分解到各分單位時，不考慮各基層單位實際的工作能力，導致預算目標過高，在硬件設備與工作人員數量不增加的情況下，難以達成預定目標。

（2）各項成本預算目標過度考慮利潤情況，未充分考慮價格、工藝復雜度、安全環保要求提高等因素，導致各項成本預算過低，失去成本控制意義，難以達到全面預算管理作用，使績效考評機能失效。

5.審批過程中，審批流程不合理，造成預算失效

（1）在追加預算時，容易出現越權審批，使得年初制定目標變化，導致績效考核標準變化，打擊基層全年成本控制積極性。

（2）單位審批權利相對集中，審批過程未完全通過預算委員會平衡，可能出現重大錯誤、舞弊，造成預算失效，使企業產生損失。

三、預算編制風險控制及措施

針對鉆井企業全面預算編制業務，應用內控分析方法，發現預算編制中的風險。通過采用內控管理手段，制定風險控制措施，規避預算編制中的風險，達到保障資產安全、經營穩定的目的，促進預算編制在企業發展中發揮積極作用。

（一）加強預算編制基礎準確性控制

1.深入市場調研與預測制度化

以規劃計劃部門、市場部門和生產組織部門作為工作量編制的主管部門，積極與工作提供方溝通，分市場、分項目逐個確認，確保工作量真實準確，采集對方未來年度的投資勘探任務后，編制分解到各工作量提供方與勘探任務施工方的具體工作量預算，匯總出施工單位與公司總體工作量預算。

2.預算工作量基礎明晰化

充分考慮預算編制需要，細分工作量，變工作量為業務量，使業務量涵蓋鉆井進尺、鉆井口數、鉆井臺月、平均井深、井型、井別等多項指標；把市場分為內部、外部市場，內部市場按照采油廠、鉆井區塊劃分，按照細化標準形成統一預測表格（如圖1）。這樣可以解決預算編制基礎不準確的風險。

3.客觀預計企業資源增減變化

在進行市場分析的同時，要結合自身實際生產能力與技術水平合理籌劃資源配置，確保生產能力與市場工作量相匹配。考慮各施工單位實際生產能力與工作量的匹配度，在生產能力達到的范圍內編制預算，超出現在生產能力的工作量要預留出增加固定資產與固定費用的預算指標。

4.編制盈虧平衡點預算

每年根據自身實際生產能力，按照固定成本與變動成本習性，計算出本企業年度盈虧平衡點的工作量。這樣可以在預算下達的同時，說明本年度盈虧平衡點的工作量及平衡點的收入、成本、利潤預算。當工作量發生急劇降低時，可以參照平衡點預算執行，讓各單位明確目標，為減少虧損、實現穩步盈利提供可靠依據。

5.歷史資料積累制度化

要提高預算編制準確性，離不開歷史資料的積累。需要規范預算執行情況統計，完善日常會計核算標準化，收集年度預算資料存檔，為下年度預算編制提供參考標準。

企業明確未來一年到底有多少工作量，才能有的放矢配置資源；只有歷史基礎資料準確，才能為預算編制提供可靠依據；只有明確盈虧平衡點預算，才能應對突發情況，及時調整控制指標，達到預算控制目標，也能更好地激勵員工，實現企業經濟利益最大化的目標。

（二）加強預算編制全面性控制

把各生產環節費用分解，形成體系，使各部門、各單位業務活動全面納入預算編制范圍，真正建立全員參與的全面預算體系。

1.建立以部門為核心的預算編制體系，發揮各部門的主觀能動性，提高預算編制、預算管理的精細化水平

根據企業需要，可以制定標準預算項目及編制方法，把預算項目分解到各部門、各生產單位。由各部門、各單位編制預算，并上報公司預算管理委員會研究討論，共同確定最終各項預算。實現上下結合、分級編制、逐級匯總，形成企業精細的預算編制體系，發揮全員的積極性。

2.推行部門預算管控相結合考核機制，真正將責任分配到部門，落實到個人

將所有費用支出預算按照費用管理屬性全部劃分到各個職能部門，實現成本費用的歸口管理，財務部門監督預算執行，保障預算的可靠執行。堅持預算編制、管理部門共同參與、全員管控原則，建立完善權責考核機制，切實維護預算的嚴肅性。

3.發揮信息網絡化優勢，建立全面預算管理網絡

隨著企業預算管理水平要求越來越高，管理越來越復雜，迫切需要發揮網絡化優勢解決預算管理的一些問題。因此建立一套涉及公司各部門全面預算管理的基礎信息系統，既可以滿足預算管理的規范性、時效性和信息共享性，還可以反映各部門預算執行情況，考核預算的符合率，形成未來預算編制依據。

（三）預算編制方法控制

1.充分考慮鉆井企業自身經營業務特點、基礎數據管理水平及生產情況，綜合定額調整等因素，建立預算編制指南

通過預算編制指南規范各部門編制預算方法，提供歷史參考數據，提升預算編制水平。

2.根據鉆井企業需要，建立預算編制標準體系

可以將預算項目分為業務量預算、收入預算、支出預算、資產項目預算四大類，并逐項設置編制標準和編制方法。如表1：

（四）預算編制管理機構及程序控制

1.通過建立預算管理機構，建立分層級的預算管理體制

由全面預算管理委員會，統籌協調全公司預算管理工作，確立公司預算目標及決策要求，審查批復各部門、各單位的年度預算，監督其預算執行情況，并分析預算執行過程中出現的差異及其原因；各分單位建立了單位的預算管理委員會；分單位預算委員會下設基層隊、車間預算組；預算組下設班組預算員；形成了分級預算管理體系。

2.實行預算編制程序控制

按照“上下結合、分級編制、逐級匯總”的程序，分別執行下達目標、編制上報、審查平衡、審議批準、下達執行編制各級預算。

（五）實行預算目標控制及指標體系控制

首先，根據各業務部門、各生產單位實際生產能力，下達盈虧平衡的基礎工作量目標及各單項控制指標，讓各單位明確企業基礎經營目標。其次，根據預計工作量及利潤目標，下達考核工作量指標及其他各項考核指標，真正激勵各單位生產積極性。再次，充分考慮個別工程工藝難度大等特殊情況，制定特殊解決方案及流程。最后，真正實現全面預算管理，提升各單位生產積極性，使績效考核機制發揮作用。

（六）預算調整控制

預算調整需要業務部門申請，按照流程提交企業預算管理委員會審查、匯總，提出綜合平衡意見，由預算委員會審議批準，經財務部門確認實施。涉及單位考核指標的追加預算，必須全部提交預算委員會審議，嚴格按照審批程序執行。審批追加預算流程制度化。使各預算審批部門相互稽核，達到相互監督、費用合理控制的目標。

結 論

在各種組織高效運行的今天，內控管理越來越受到人們的重視。2006年我國開展內控管理，作為央企的鉆井企業，已經初步形成內控管理框架。但是內控制度建設需要與時俱進，要定期對內控流程進行評估，對管理制度及早完善。完善的內控制度可以為企業規避風險，保持其核心競爭力。全面預算也是公司內部控制的重要手段。我們利用內控管理理念，分析全面預算的編制風險，不但可以有效整合企業資源，降低成本費用，為企業實現預定目標提供保障，還可以提高企業風險防范能力，提高企業經營效益及效率，真正發揮指引企業完成預定經濟效益目標的作用。內控制度在預算編制中的應用，只是內控管理與全面預算管理結合的良好開端。只有內控管理在全面預算體系中充分發揮作用，才能使公司業務流、資金流、信息流得到有效整合，實現資源合理配置、戰略有效貫徹、經營持續改善、價值穩步增加的目標，才能使鉆井企業加速趕超國際先進企業管理的步伐，為企業做大做強、走向成熟奠定堅實的基礎。