事業單位內部控制問題的探討

胡泓利

摘要：內部控制貫穿于事業單位經營管理活動的各個環節，隨著我國經濟環境的變化和財政經濟體制的改革，事業單位在內部管理方面面臨著前所未有的壓力，尤其我國大部分事業單位現行的內部控制存在很多漏洞，甚至存在內控缺失的現象。我國事業單位內部控制還沒有相關的標準和文件，在有內部控制制度的事業單位，其制度僅僅流于形式，內部控制嚴重缺失，造成出現國有資產流失和財政資金浪費、貪污等嚴重現象。現階段不少事業單位開始重視并已經建立內部控制體系，但是隨著市場經濟的變化，一些內部控制體系并不能適應當今時代的要求，建立科學完善的內部控制體系勢在必然。本文主要分析了我國事業單位內部控制存在的問題，針對相關問題提出了相應的解決對策。

關鍵詞：事業單位；內部控制；問題；對策

隨著我國內部控制理論的研究發展，內部控制開始引起事業單位領導的重視。隨著市場經濟的發展、市場環境變化和公共財政體制的完善、事業單位三公經費開支的曝光，社會公眾對事業單位的公信力顯著下降，事業單位面臨著巨大的壓力，為提高事業單位的服務質量和公信力，必須加強內部控制體系的建設。在我國事業單位內部管理中，內部控制存在的問題不斷顯露出來，必須大力探索我國事業單位的內部控制存在的問題，完善我國事業單位的內部控制體系，提高事業單位的職能和公信力，保證國有資產安全，防止貪污舞弊行為，促進國民經濟的健康發展，因此加大探索事業單位內部控制有著重要的現實意義。然而，由于我國對事業單位內部控制理論研究較晚，大多數事業單位領導對內部控制的意識薄弱，要建立健全我國事業單位內部控制任重道遠。

一、事業單位內部控制存在的問題

1.事業單位領導內部控制意識薄弱

領導者較強的內部控制意識是建立內部控制制度的基本前提。然而我國大部分事業單位領導對內部控制相關的規范還不夠了解，沒有意識到建立內部控制體系的重要性，加上事業單位領導對內部控制的認識存在誤區，認為內部控制僅僅是財務人員的事，僅局限在內部會計控制，只要財務部門做好相關的內部控制就不會出現問題，因此很少主動關注和了解事業單位內部控制問題，建立完善的內部控制相當困難。例如，我國大多數事業單位對經費支出嚴重缺乏內部控制意識，沒有準確制定各項經費支出的合理范圍和標準，同時對經費支出的報銷審批并不嚴格，沒有嚴格的復核審批，基本上都是實報實銷，導致我國事業單位資金沒有安全保證，現金管理失控等現象。

2.內部控制執行不力

目前，我國大部分事業單位還不夠重視建立完善的內部控制制度，或者雖有內部控制制度，但是并沒有貫徹落實，僅流于形式，加上部分事業單位領導對內控控制的認識存在誤區，認為建設內部控制制度只需要財務部門參與。內控控制在事業單位管理中是自上而下的改革，事業單位內部控制需要覆蓋所有的部門和每個工作人員，滲透到事業單位每個管理領域和每個業務環節，嚴格按照內控制度執行。目前我國事業單位的內控執行不力，缺乏嚴格的授權審批制度和不相容職務相分離制度，致使大多數事業單位現金管理失控，高管人員違法違紀現象屢禁不止。

3.財務人員素質偏低，缺乏有效的內部監督

由于事業單位財務核算工作比較簡單，對財務人員的業務水平要求不是很高，所以事業單位財務人員素質普遍偏低，事業單位人員緊張，財務人員配備不齊，出納兼會計的現象頻繁發生，嚴重阻礙了內部控制的實施。有些事業單位招聘的財務人員根本不具備從業資格，靠關系進去，業務素質低，沒有職業道德，對違法違紀行為沒有辨別能力，更談不上內部控制的執行。加之事業單位對內部控制沒有高度重視，財務人員根本沒有風險意識和內控意識。同時我國事業單位對會計人員的培訓沒有跟上，培訓僅僅是個形式，根本不能提高財務人員的職業道德和專業素養。事業單位的內部監督缺乏有效性和執行力，內部監督主要是事業單位的內部審計部門，但是很多事業單位設置的內部審計部門都在財務部門之下，設置內部審計部門僅僅是個形式，是為了應付上級檢查，嚴重缺乏獨立性和權威性。事業單位的內部審計部門工作執行不力，加之我國事業單位還沒有完善的約束監督機制，內部監督職能還不能充分發揮。

4.內部控制制度不完善

內部控制制度是內部控制的重要部分，然而目前我國大部分事業單位還不夠重視建立完善的內部控制制度，或者雖有制度，但是沒有按照內控制度嚴格執行，建立內部控制制度僅僅是為應付上級部門的檢查。我國大部分事業單位實行財務人員崗位分離，資金授權審批等缺乏明確的制度規范。加上事業單位人員緊張，經常出現一人多崗的現象，根本無法保證不相容職務相分離，導致工作人員職責不明，難以保證內部牽制制度的貫徹執行，加之有些事業單位領導對內部控制的認識存在誤區，認為對事業單位內部控制僅僅是內部會計控制，因此我國事業單位建立的內部控制制度也不全面，缺乏科學性和完善性。

二、深化事業單位內部控制的對策

1.強化領導的內控意識

事業單位的內部控制制度是否完善，領導是否重視建立內部控制體系，對事業單位的長遠發展有深遠的影響。深化事業單位內部控制最基礎的工作就是首先要強化領導的內控意識，培養事業單位領導對內控的認識，提高對風險的防范意識和判斷能力。其次是我國事業單位領導應重視對內部控制體系的建設，改善事業單位的內部控制環境，加大工作人員學習內控相關的知識，深化工作人員的內控意識和風險意識，完善績效考核機制，提高每個工作人員參與內部控制的積極性，增強事業單位的可持續發展力，為建立完善的內部控制體系構建一個良好的環境。

2.提高事業單位財務人員的素質

事業單位要建立完善的內部控制還必須加強財務工作人員的培訓。事業單位應采取各種形式對財務工作人員進行培訓和教育，鼓勵財務人員學習專業知識和新會計準則，參加相關的職稱和注冊會計師考試，對優秀的財務人員還可以適當給予獎勵，提高財務人員主動學習的積極性。建立內部控制還應該為財務人員開展專門的課程講解事業單位內部控制相關內容和關鍵控制活動，讓財務工作人員對內部控制有個完整的認識和清晰的理解，在實踐工作中，能夠有效按照內控制度執行，增強內部控制的可理解性和可操作性。例如，出納對現金銀行存款應每天檢查，費用報銷必須經過嚴格審批，嚴格審核原始票據的真實性，在經費支出合理范圍內給予報銷，嚴格控制經費開支，財務人員應提高獨立審核的能力。財務人員素質的提高有利于強化內控的執行力，防范內控風險，及時發現違紀舞弊行為，保證事業單位資產的安全。

3.完善內部控制制度

有了事業單位領導對內控的重視和良好的內部控制環境，內部控制還必須有完善的內部控制制度。事業單位內控制度首先必須符合國家有關法律法規，同時結合事業單位自身特點進行設計內控制度。由于內部控制是自上而下的控制活動，覆蓋了事業單位所有領域和所有工作人員，因此事業單位的內部控制的也應全面覆蓋各項業務及各個崗位，在事業單位內部活動的決策、執行、監督、反饋等各個環節得到全面貫徹落實。另外事業單位在設計內部控制制度的時候尤其應該注意職責的分工、權限的劃分、業務活動的授權審批、實物資產的控制、對關鍵崗位不定期輪崗、不相容職務的分離、加強內部審計部門的監督執行力等，高度重視建立嚴格的資金授權審批和經費的預算審核等內控等制度。

4.合理設置內部審計部門，強化內部監督

完善的內部監督體制是事業單位內部控制順利實施的重要保障，內部審計作為內部控制的重要部分，事業單位應該合理設置內部審計機構，保證內部審計部門的獨立性，事業單位的內部審計部門應嚴格按照內部控制制度，在保持獨立性的基礎上對事業單位的經費支出和重大經濟事項進行全部檢查，檢查財務核算工作是否處理正確，同時檢查事業單位的內部控制制度是否完善及內控的執行情況等，根據檢查情況指出事業單位內部管理存在的問題和內控漏洞，提出改進內控的相關建議，推動事業單位建立完善的內部控制。除此之外，事業單位還應該建立科學的財務信息披露制度，提高事業單位財務信息的透明度，接受社會公眾的監督，加強對事業單位的內部審計，深化事業單位的內部控制，保證會計信息的真實和可靠性，提高事業單位的公信力。

5.建立科學的獎懲機制和內控績效考核機制

事業單位在建立內部控制的同時還應重視建立科學合理的獎懲機制和績效考核機制。事業單位應結合內部監督，加大對事業單位各機構部門和工作人員的監督考核力度，客觀公正地制定部門內控執行情況與員工工資表現掛鉤的內控績效考核評價機制，對于嚴格執行內控制度的工作人員適當給予獎勵，對于違規違紀的應根據相關法規給以處罰。提高事業單位各個部門及人員參與內控工作的積極性有利于建立科學完善的內部控制。在構建事業單位的內部控制的過程中，我國的事業單位應當從經費的支出、財政資金的授權審批、不相容職務相分離等關鍵控制活動來重點評價部門及個人的績效，建立以績效考核為導向的內部控制，建立科學完善的內部控制體制。

綜上所述，我國事業單位內部控制還存在很多問題，甚至有些事業單位嚴重缺乏內部控制，在當今形勢下，巨額的行政支出引起了社會公眾對事業單位的關注，建立科學完善的內部控制體制顯得刻不容緩。深化事業單位內部控制需要強化領導的內控意識，加強內部監督、提高財務人員素質、完善內部控制體制和績效考核體系等，同時還需要各個部門及每個工作人員的積極參與和配合。然而，由于我國對事業單位內部控制理論提出較晚，我國大多數事業單位對內部控制還處在探索嘗試階段，事業單位領導的內控意識才剛剛建立，完善事業單位內部控制還有很長的路要走。

參考文獻：

[1]劉士海.事業單位如何建立和完善內部控制制度[J].財經界，2009（04）.

[2]鄭志向.淺談行政事業單位內部控制存在的問題及應采取的對策[J].中國科技博覽，2010（31）.

[3]張慧君.加強事業單位內部會計制度淺析[J].金融經濟，2008（01）.

[4]周圓.事業單位內部控制中存在的問題與對策[J].會計之友，2006（02）.

（作者單位：青海省疾病預防控制中心）