淺談工程會計的全面核算與成本控制

李丹華

摘要：建筑工程市場競爭日趨激烈，成本控制及核算已成為工程項目的重要組成部分，本文結合實際闡述了成本控制和成本核算的必要性，對建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的問題和現狀進行了分析，最后提出了改進建筑施工企業(yè)工程成本控制核算的對策建議。

關鍵詞：建筑工程；工程核算；成本控制

在建筑工程項目中，工程核算與成本控制發(fā)揮著非常重要的作用，其效率與工程的經濟效益直接相關，因此施工單位非常重視工程核算與成本控制。建筑工程施工技術的發(fā)展，以及會計核算規(guī)則的改變，給工程核算與成本控制帶來了很大的難度，影響了工程效益的提升，建筑工程會計的財務管理工作也要隨之進行調整。針對我國建筑工程核算與成本控制存在的問題，會計人員應該全面思考工程財務管理問題，創(chuàng)新觀念，結合工程實際情況，多層面、多角度地對工程進行核算與成本控制，從而有效保證并提升工程效益。

一、建筑工程核算與成本控制中存在的問題

1.企業(yè)管理層對工程核算與成本控制的重要性缺乏重視。從目前看，項目的承攬及施工質量是很多施工企業(yè)重視的主要內容，而忽視了工程核算與成本控制，對工程核算與成本控制只是“記記賬，出份報表”，建筑企業(yè)管理層對建筑工程核算與成本控制缺乏足夠的認識和重視。

2.相關會計人員綜合素質不高。在新會計準則環(huán)境下，作為工程核算與成本控制主體的會計人員綜合素質不高，不能適應新時期、新環(huán)境，更沒有意識到工程核算與成本控制在市場經濟中的“節(jié)流”作用，即控制把關的重要作用和重大意義。

3.部分企業(yè)的工程核算與成本控制方法較原始。施工企業(yè)由于產業(yè)性質或取得的原始憑證不夠齊全，在進行工程核算時不能進行有效管理。在進行核算時，會計人員往往依據工程人員提供的現成的項目憑證，但是這種做法容易導致工程核算與工程實際施工不符，使得工程核算缺乏有效性與真實性，對工程核算信息化產生了制約，同時也影響了工程核算效率的提升。

4.工程核算與成本控制的組織管理不到位。綜合分析國內建筑施工企業(yè)的成本管理控制組織管理工作，發(fā)現有兩個通病。一是缺乏責任明確。崗位配套的專業(yè)成本管理部門和人員，往往將成本控制或成本核算任務簡單地交給財務部門處理，認為工程核算與成本控制管理是會計統(tǒng)計工作，沒有意識到財務部門的職責更多的是成本核算，而不是成本控制，他們對成本控制的方法不完全了解，因而成本失控現象頻頻出現。二是不能夠以動態(tài)的視角看待成本控制全過程，動態(tài)管理意識比較缺乏，因而也不能夠對施工各個階段進行系統(tǒng)性的動態(tài)成本控制。

二、建筑工程核算與成本控制的基本原則

建筑施工企業(yè)必須注意項目成本的控制，追求經濟效益最大化。從總體原則看，只有按照科學的管理原則進行核算與成本控制，才能最大限地度節(jié)省經費、降低成本，為創(chuàng)造經濟效益留出最大限度的空間。因此，必須堅持幾個原則。

1.堅持總體成本最優(yōu)原則。經濟成本最低不一定是最佳選擇，要站在項目總體設計、施工的全局高度，選擇綜合成本最優(yōu)的方案和相關工作措施，在科學合理的限度內達到總體成本最低的效果。這要求在工程核算與成本控制過程中，要加強對各種相關因素的管控力度，盡可能挖掘所有能降低成本的潛力并據此落實細化對策。

2.堅持全面核算與成本控制原則。堅持全面核算與成本控制的基本要求是加強對企業(yè)各部門、各層級等多個部門的財務情況進行全面核算與成本控制，包括范圍不僅是經濟財務、往來賬戶等。為真正貫徹全面核算與成本控制的原則，就要加強實際工作成本的核算和分析，除了對施工成本進行科學核算外，還要對其他所有可能影響工程項目成本的因素進行預判預防，進而采取有效措施加以控制，如在采購過程和工藝質量管理過程中都要對全員加強質量管控力度并對施工的全過程進行成本控制。

3.堅持工程核算與成本控制有效化和科學化原則。有效化是指爭取以最少的投入獲取最大的產出，以最低的綜合成本獲取最多的綜合效益；科學化是指要堅持運用現代管理科學方法和相關理論，以科學有效的方法進行工程核算與成本控制。

三、新準則下建筑工程企業(yè)收入與成本的確認

1.費用與收入的確定。根據建造合同新準則的相關規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠的估計，企業(yè)應根據完工百分比法在資產負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結果不能可靠計量，則應按照兩種方法進行處理。一是對于合同成本不能收回的情況，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認為收入；對于合同成本能夠收回的情況，合同收入根據能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用。二是對于當期沒有完成的建造合同，在資產負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

2.結算的會計處理。對于開具結算單結算，在會計處理方面，建造合同新準則有了很大的改變。具體做法是：在開具結算單據時，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算”科目；確認合同收入時，借記“主營業(yè)務成本”科目和“工程施工—合同毛利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；在收到工程結算價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。這樣的處理具有多方面的優(yōu)點。一是“工程施工”科目賬戶余額保持不變，能夠較為全面的反映工程開工以來累計發(fā)生的工程成本。二是這種開具結算單據的單獨處理，能夠充分的反映開工以來累計開出結算單據金額和已經收到的工程價款，建筑施工企業(yè)也能及時加強對工程結算資金的管理。

3.財務報表中的信息披露。建造合同新準則對于披露建造合同的有關事項進行了規(guī)定，主要內容有以下方面：在建合同已辦理結算的價款金額；在建工程累計已發(fā)生的成本；在建工程累計已確認的毛利或虧損；當期確認的合同收入和合同費用的金額、確定合同完工進度的方法、合同總金額；當期已預計損失的原因和金額以及應收賬款中尚未收到的工程進度款，等等。

四、改進建筑工程核算與成本控制的對策建議

1.立項決策階段的成本控制核算措施。立項決策階段是整個施工項目的起始，能夠起到引領全局的作用，因此需要認真謀劃好成本控制整套措施和系統(tǒng)目標。但是實際工作中，很多施工企業(yè)對前期投資和估算工作比較忽視，較重視中期的施工管理，未能在成本控制的關口上前移管理，多限于滯后性的管理，往往使工程造價在成本控制的初始階段就偏離了合理范圍。因此，必須在立項決策階段就認真做好成本預算的管理控制，保證立項的科學性。在初始階段即控制成本的總體范圍和具體分項，這才是成本控制的關鍵所在。在實際工作中，一般采取的措施是使用德爾菲法，即利用企業(yè)的專家?guī)欤Y合工程實際情況，從經濟、技術、環(huán)境保護等若干方面對施工項目成本進行總體評估和預算，最大程度確定預算控制的幅度。

2.施工階段的成本控制核算措施。在施工階段，因為預算造價已經完成，施工方就應該嚴格按照合同規(guī)范根據造價控制目標進行成本管理控制工作。鑒于此階段是有效控制成本的主要階段，應該充分發(fā)揮各個崗位、每位員工的主觀能動作用，采取靈活措施開展成本控制工作。一是堅持和完善監(jiān)理簽證管理制度，對工程項目的預算、施工、財務核算等工種明確分工、有效監(jiān)督，爭取以科學合理的管理措施形成確有實效的內部約束與監(jiān)督機制，在根本上杜絕財務作假、虛假簽證行為，避免成本高企，如實反映工程項目成本狀況。二是做好工程項目施工過程中材料與設備的采購成本控制工作。施工企業(yè)在采購重要施工材料、大型設備時，最好是通過招標方式進行，確保最合適的價格購買到最高質量的產品，并且還要注意在滿足基本性能、型號要求的前提下，盡量選擇售后服務有保障的廠家并在采購合同中明確提出雙方的責任義務、產品質量等級、保修等相關事項，確保設備與材料的質量，實現節(jié)約成本目標。

3.竣工階段的成本控制核算措施。在施工臨近結束時，作為成本控制的最后工序，要認真做好工程的竣工結算與驗收工作。因此，必須做好竣工結算階段的成本控制及核算工作。筆者認為應該從兩點加強努力。一是對建筑成本進行最后的合理化控制，對竣工結算的真實性、可靠性、系統(tǒng)性等加以嚴格審查，堅決避免出現計劃外開支等不必要的成本費用并減少杜絕由于隨意變更而產生的索賠。二是盡可能避免重復計費、多重成本的現象，嚴查多計算工程量、高套單價等不合理的行為，通過加大審查力度和執(zhí)行懲罰措施加以有效控制。

五、結束語

當前，我國建筑施工行業(yè)日益成熟，企業(yè)的發(fā)展重點也從盲目的外部擴張轉向內部管理，因為只有通過加強內部管理才能提高企業(yè)的競爭力和盈利能力。因此，建筑企業(yè)要想在長期的競爭中處于不敗之地，就需要重視會計信息的價值，做好成本控制和成本核算工作，逐步發(fā)揮信息資源的優(yōu)勢，推行成本戰(zhàn)略，以達到戰(zhàn)略發(fā)展的要求。

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（作者單位：五凌電力有限公司）