事業單位新會計制度的研究

葛紅梅

摘要：新的事業單位會計制度的實施對于事業單位財會工作有重大的影響，主要體現在會計主體、預算資金核算方式和管理方法、會計要素、會計等式和記賬方法以及會計報表體系的改變方面，本文對這些方面進行了詳細分析，并提出了事業單位財會工作需要重點注意的方面。

關鍵詞：事業單位；新會計制度；財會工作；影響

一、 修訂《會計制度》的背景

近年來，隨著我國公共財政體制改革的不斷深化、事業單位體制改革的逐步推進，對事業單位的預算管理和財務管理都提出了新的、更高的要求，原《會計制度》已經難以滿足事業單位管理和發展的需要。其修訂必要性主要包括如下幾個方面：

一是適應財政管理改革的需要。2000年以來，圍繞公共財政體制建設，部門預算、國庫集中收付、政府收支分類、國有資產管理等各項財政改革不斷深入推進，很多改革涉及到會計科目及核算方法的調整，為了實現會計標準與相關財政改革的有機銜接，確保相關財政改革政策的貫徹落實，需要修訂《會計制度》。

二是《財務規則》在強化事業單位預算管理以及進一步規范事業單位收入、支出、結轉結余、資產、負債管理等方面提出了若干新的要求，迫切需要修訂《會計制度》，通過加強日常會計核算與管理落實新的財務管理要求。

二、 《會計制度》的基本原則

一是遵循《事業單位會計準則》（以下簡稱《會計準則》）的原則。修訂《會計制度》與修訂《會計準則》保持同步。修訂后的《會計準則》于2012年12月6日以財政部第72號令正式發布，規定了事業單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類、一般確認計量原則，財務會計報告等基本事項，是制定所有事業單位會計制度（包括《事業單位會計制度》和各行業事業單位會計制度）的基礎和依據，在整個事業單位會計體系中起統馭地位。修訂《會計制度》遵循了《會計準則》的規定。

二是與《財務規則》相協調的原則。《財務規則》在維持現行事業單位財務管理體制和財務制度框架體系基本不變的前提下，重點針對部門預算、國庫集中收付、政府采購、非稅收入管理等各項財政改革對相應的內容作了修訂。修訂《會計制度》的基本思路和定位與修訂《財務規則》相一致，即在維持現行事業單位核算基礎和基本會計模式不變的前提下，重點適應財政改革、著力解決會計實務核算中的突出問題進行修訂。修訂后的《會計制度》在適用范圍、會計核算基礎定位、收入支出科目分類、資產負債確認計量等方面與《財務規則》保持了基本一致。

三是服務財政科學化精細化管理的原則。事業單位會計制度是財政科學化精細化管理的基礎性制度之一。更好地服務財政科學化精細化管理是本次修訂《會計制度》所遵循的重要原則之一。修訂后的《會計制度》要求事業單位區分財政補助和非財政補助，分別核算和反映其收入、支出、結轉和結余，進一步規范了非財政補助結余分配，要求各項收支按照政府收支分類科目進行明細核算，在財務報表組成中專門增加了“財政補助收入支出表”，由此所提供的會計信息更為精細、科學，將為財政預算管理、單位財務管理發揮更好的基礎性作用。

三、 事業單位會計制度的結構體系

本制度適用于各級各類事業單位，下列事業單位除外：

（一）按規定執行《醫院會計制度》等行業事業單位會計制度的事業單位；

（二）納入企業財務管理體系執行企業會計準則或小企業會計準則的事業單位。

參照公務員法管理的事業單位對本制度的適用，由財政部另行規定。

事業單位對基本建設投資的會計核算在執行本制度的同時， 還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算。

（ 新《會計制度》發布后，基本原則是，如果行業事業單位可以適用或基本適用新《會計制度》，則不再修訂相關的行業事業單位會計制度，原執行行業事業單位會計制度的事業單位將轉為執行新《會計制度》）。

新修訂的《會計制度》篇幅長達近5萬字，通過詳細規定會計科目使用及財務報表編制，較為全面地規范了事業單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。新制度既繼承了原制度的合理內容，又體現了若干重大突破和創新，與原制度相比較，主要有如下八大方面的變化：

1、協調增加財政改革會計核算內容。新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、國有資產管理等財政改革相關的會計核算內容，實現了會計規范與其他財政法規政策的有機銜接，有利于促進各項財政改革政策的貫徹落實。

2、創新引入固定資產折舊/無形資產攤銷。新制度要求事業單位按照事業單位財務規則或制度規定確定是否計提折舊，并規定了“虛提”折舊和攤銷的創新性處理方法，即在計提折舊和攤銷時沖減非流動資產基金，而非計入支出。這一處理兼顧了預算管理和財務管理雙重需要，既不影響事業單位支出的預算口徑，又有利于反映資產隨著時間推移和使用程度發生的價值消耗情況，促進事業單位落實“實物管理與價值管理相結合”的資產管理理念和原則，為事業單位進行內部成本核算提供會計數據支持。

3、明確規定基建數據并入會計“大賬”。原制度下，事業單位的基本建設投資執行《國有建設單位會計制度》，與基本建設相關的資產、負債及收支都只在基建賬套中反映，基建賬數據長期“游離”會計“大賬”。新制度要求事業單位對于基建投資，在按照基建會計核算規定單獨建賬、單獨核算的同時，將基建賬相關數據定期并入單位會計“大賬”。這一規定有助于提高事業單位會計信息的完整性，為事業單位全面加強資產負債管理、防范和降低財務風險發揮會計信息支撐作用。

4、著力加強財政投入資金會計核算。新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，要求在“事業支出”科目下單獨對財政補助支出進行明細核算，增設了“財政補助結轉”、“財政補助結余”兩個凈資產科目，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結轉和結余的形成過程設計了清晰的賬務處理流程，對于實施部門預決算管理、加強財政資金的科學化精細化管理將發揮更為重要的基礎性作用。

5、規范核算非財政補助結轉結余及其分配。新制度嚴格區分財政補助和非財政補助結轉結余，通過設置“非財政補助結轉”、“事業結余”、“經營結余”等科目，進一步將非財政補助資金區分結轉和結余分別核算，并對非財政補助結余的形成及其分配情況設計了科學的賬務處理流程。這些規定符合“財政撥款結轉結余不參與預算單位的結余分配、不轉入事業基金”、“專項資金專款專用”等部門預算管理規定，有助于進一步規范事業單位的支出和分配行為，促進事業單位健康、可持續發展。

6、突出強化資產計價和入賬管理。新制度針對事業單位實務中普遍存在的對于接受捐贈、無償調入資產計量口徑不統一、相關資產不入賬等問題，進一步明確了該種情況下資產的計量原則，要求在沒有相關憑據、同類或類似資產的市場價格也無法可靠取得的情況下，將所取得的資產按照名義金額入賬，并要求在會計報表附注中披露以名義金額計量的資產情況。

總之，新制度的若干重大修訂將促使事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行情況得到更為全面、真實、合理的反映，對于提高事業單位會計信息質量、加強財政對事業單位的科學化精細化管理、提升事業單位的財務管理水平、促進事業單位健康可持續發展具有十分重要的意義。（作者單位：河北省滄州市中心醫院）

參考文獻：

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