稅務稽查執法體制特點探析

黃績嵐

摘要：稅務稽查部門作為打擊涉稅違法犯罪、維護稅收秩序的生力軍，必須通過嚴格規范的稅務稽查執法，切實維護稅法的嚴肅性和稅收的公平正義，以促進經濟健康有序發展。

關鍵詞：稅務稽查；執法；體制；特點

稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳稅款義務和其他稅法義務情況進行檢查和處理的全部活動。它是國家稅收職能得以實現的一種手段。其基本任務就是依照國家稅收法律法規查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，保證依法納稅的實施。稅務稽查體制是稅收征管體制的重要組成部分。

一、稅務稽查法規體系

稅務稽查的法規體系是稅務稽查執法的基本法律依據，它由法律、法規和部門規章構成。按其職能劃分，分為實體法和程序法。實體法是指確定稅種的法律，主要規定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等；程序法是指稅務管理方面的法規，主要包括稅收管理法、納稅程序法、發票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法、稅務稽查程序法等。在程序法中，稅務稽查程序法占重要的地位，它既為稅務稽查執法提供標準和規范，又為納稅人提供自身權益的保障。

二、稅務稽查執法程序與職責

（一）稅務稽查執法程序

我國稅務稽查執法模式是行政執法，稅務稽查程序分為一般程序和簡易程序。一般程序和簡易程序的主要區別在于是否立案，凡是達到立案標準的案件適用一般程序，其他案件適用簡易程序。一般程序包括稽查選案、稽查實施、稽查審理、稽查執行4個部分的內容。并按照“分工負責、相互配合、相互制約”的原則有效運行。

（二）稅務稽查執法工作的職責

稅務稽查執法分為日常稽查、專項稽查和專案稽查，以各稅種統查的日常稽查為主，以專項稽查和專案稽查為補充。日常稽查、專項稽查由省（市）局稽查局統一制定和安排，下達給市（縣）各稽查局執行。稅務局各業務部門根據國家稅務總局或政府的要求，需要對某個稅種或稅務管理的某一方面提出專項稽查的，應書面提出稽查事項列入專項稽查計劃下達執行。專案稽查主要由各級稽查局承擔，主要是各級稽查局受理的舉報和上級交辦的各種稅務稽查。

三、稅務稽查執法體制的特點

（一）從立法層面看，稅務稽查實體法和程序法分別制定和頒布。

稅務稽查的法律法規不僅注重實體法，而且更注重程序法。在稅務、工商行政管理、海關、證監會、銀監會5個行政執法部門中，只有稅務稽查的法律法規是實體法和程序法分別制定、分別頒布的，其他行政部門稽查執法依據都是實體法和程序法在一部法律法規里面。

（二）從執法主體看，各級稅務稽查局與各級稅務局都是獨立的行政執法主體。根據稅收征收管理法和實施細則的規定，各級稅務局是稅收行政執法主體。各級稅務局稽查局的行政執法內容主要是稅收檢查、案件稽查以及行政處罰等。雖然各級稅務局稽查局是各級稅務局下屬的一個部門，但是法律賦予其獨立的執法權，各級稅務局稽查局可以獨立對外做出行政處罰，受理行政復議，參與行政訴訟等。這是稅務稽查體制區別于工商行政管理、海關、證監會、銀監會等行政執法部門稽查體制的一個顯著特點。

（三）從執法權限看，稅務稽查具有與其工作目標相適應的廣泛的行政執法權限。根據稅收征收管理法及其實施細則的規定：稅務稽查有到被調整單位和個人的生產經營場所、貨物存放地、車站、碼頭、機場等單位調取有關憑證和資料的權力；有詢問被調查單位和個人以及責令其提供資料的權力；有要求被調查單位和個人提供納稅擔保的權力；有凍結被調查單位和個人存款賬戶的權力；有扣押、查封被調查單位和個人商品、貨物及其他資產的權力；有通知出境管理機關阻止被調查個人出境的權力；有依法拍賣、變賣被調查單位和個人的商品、貨物及其他資產的權力；有對稅務違法行為進行追補稅款、罰款、沒收非法所得的權力；有將涉嫌犯罪的案件移送公安機關的權力。

（四）從機構設置看，省級以下的各級稅務稽查局實行“垂直領導”，以保證稅務稽查的統一性。為維護稅法的統一性、執法的一致性，國家稅務總局對各級稅務機關機構設置作了明確的規定：省級以下稅務機關實行“垂直領導”的管理體制。各級稅務局稽查局對外是獨立執法部門，對內是各級稅務局的下屬機構。它表現在各級稅務局稽查局對稽查工作實行歸口管理，實行各種稅務檢查一個渠道布置，各種稅務稽查情況、信息、數據一個部門出來，實行稅務稽查“事權”的垂直集中管理。

（五）從責權配置看，稅務稽查“事權”、“人權”和“財權”真正實現垂直集中管理。沒有“人權”和“財權”的保證，稅務稽查的“事權”的垂直領導和集中管理很難實行。為此，在“人權”方面，各級稅務局稽查局的干部人事管理由省級稅務局垂直管理，稽查干部的工作考核與其他稅務干部的考核分開，根據稅務稽查工作的特點單獨制定考核辦法進行考核。在“財權”方面，為確保稅務稽查辦案經費用于稽查辦案。從稅務稽查工作實際需要出發，從稽查收繳的查補收入和罰款收入中按一定比例提退稽查經費，專款專用，專戶管理。這樣既保證了稽查辦案經費的需要，又加強了收繳稅款和罰款的案件執行力度。有了“人”和“財”的保證，稅務稽查的“事”才能順利開展。（作者單位：云南省昭通市地方稅務局）

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