價值鏈成本管理探究

馮昆萌

摘要：順應企業所面臨的經營環境和管理模式翻天覆地的變化，價值鏈成本管理將價值鏈和成本管理結合運用，與企業傳統的成本管理模式相比，更加注重培養企業的核心競爭力，使企業在行業中取得持久的競爭優勢。目前，價值鏈成本管理在企業管理中還存在認識與實際操作方法運用上的不足，需要進一步探討。

關鍵詞：價值鏈；成本管理

一.價值鏈成本管理的理論內涵和特點

價值鏈成本管理是對企業價值信息及其背后深層次關系的研究，即收集、加工、存儲、提供并利用價值信息，實施對企業價值鏈的控制和管理，保證企業的價值鏈能夠合規、高效、有序運轉，從而為企業創造最大化的價值增值和價值分配的一種管理活動。

基于價值鏈的成本管理有兩層含義：一是核心企業的成本管理要為價值鏈構建和優化服務，關注企業與價值鏈聯盟企業之間的鏈接關系，不僅要考慮核心企業自身的利益，也要考慮價值鏈聯盟企業的利益；二是核心企業實施成本管理本身需要和價值鏈聯盟企業進行合作和溝通，建立信息共享、利益雙贏、風險共擔的合作機制。擴展成本管理的空間范疇至企業外部價值鏈并不一定意味著一定要將成本管理的主體擴展為整個價值鏈聯盟，而是通過規范成本管理的目標、特點、內容、原則等來體現價值鏈成本管理模式。

基于價值鏈的成本管理系統是“多維”的控制體系和信息系統。“多維”主要有三個方面：一是戰略戰術維度，成本管理系統注重戰略與戰術的結合，以戰略為導向，在戰術上深入到作業層次；二是時間維度，成本管理將實施全生命周期的成本管理，在產品的設計開發階段進行成本的事前控制（即目標成本規劃），在產品制造、運送、營銷乃至使用報廢回收等階段實行成本的持續改進；三是空間維度，成本的空間范疇不僅僅限于核心企業內部價值鏈，要從價值鏈聯盟的視角考察企業的成本行為，即還要考察供應商價值鏈、購買商價值鏈及其與企業內部價值鏈之間的聯系。

價值鏈成本管理將價值鏈分析作為戰略成本管理的核心，拓展了企業成本管理的空間范疇和時間觀念，運用環境分析和戰略定位、成本動因分析、作業成本分析、產品壽命周期分析等管理方法和手段，對價值鏈上各環節的成本信息進行全面收集和分析，進而對價值鏈進行優化和重構，降低價值鏈各環節的成本，以提高企業及其所處的價值鏈聯盟的競爭優勢。

價值鏈成本管理的特點包括以下幾點：

（一）外向性和全面性。外向性是指它重視外部環境的影響，注重行業的價值鏈、競爭對手的價值鏈分析，把企業成本管理問題放在整個市場環境中予以全面考慮，以求使企業獲得的外部資源成本最低。全面性是指它要求從多方面提供戰略性成本信息。

（二）競爭性和長期性。競爭性是指它將成本管理的重點放在發展企業可持續競爭優勢上，幫助決策者選擇最佳的戰略方案及以對應的成本管理戰略，促進戰略管理目標的盡快實現。長期性是指它把企業經營管理中的短期目標轉向長期目標，爭取較長時期的競爭地位，立足于長遠的戰略目標。

（三）動態性和靈敏性。由于不同的戰略選擇需要不同的成本分析觀和成本管理方法，這就決定了價值鏈成本管理具有動態性以及對信息傳遞和響應的靈敏性。

（四）事前控制性和支持決策性。事前控制性是指它更多的集中于價值鏈上的成本計劃、預算和控制。支持決策性是指其具有輔助決策的功能，為決策提供有用的戰略成本信息。

二.價值鏈成本管理的優勢

價值鏈成本管理拓展了企業成本管理的空間范疇和時間觀念，并在方法和手段上有所創新，它將企業生產經營活動過程中的作業分解成既分離又相關的活動，并對影響這些活動的動因進行剖析，再從顧客價值出發，消除不增值作業，增強差異化的作業，使企業明確自身及競爭對手的優勢及劣勢。價值鏈會計下的成本管理從企業內部擴展到整個價值鏈，包括企業內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值鏈。

與傳統成本管理模式相比，基于價值鏈會計的成本管理能適應內部和外部環境的變化，能更好地對供應商、分銷商和最終客戶之間的物流、資金流、信息流實施有效控制；能夠使企業較好地管理由物料到成品銷售過程中與整個價值鏈相關的成本，更好地優化核心企業業務流程，提高客戶滿意度，增強企業的競爭力。這種把傳統靜態的成本管理發展成為對動態流程的管理思想，有利于實現整個價值鏈增值，提高成本利用效益，也將為管理者提供更加準確、可靠的成本信息。

三.價值鏈成本管理在企業成本管理中的應用方法

價值鏈成本管理以價值管理為中心，進入價值鏈條上的各作業環節，提供各作業環節價值增值情況，為成本管理提供支持，從而促使企業價值鏈整體增值。

（一）企業內部價值鏈

企業內部價值鏈是指企業內部的產品設計、生產、市場策劃、市場營銷、售后服務等全部過程的價值作業活動的集合。每個價值鏈在產生價值的同時也在消耗資源，通過對企業內部價值鏈成本分析可以找到最基本的價值鏈，明確企業內部價值鏈分布情況，做到有的放矢。

企業內部價值鏈成本分析可以分三步進行：①找到創造價值的主要作業活動，剔除低效、無效的作業環節，協調各有效作業，使其緊密相連、環環相扣，形成符合企業需求的作業鏈，以高效完成每項作業，保證企業的競爭優勢；②對主要作業活動進行成本動因分析，及時獲得成本控制所需要的各種信息；

（二）行業價值鏈

行業價值鏈也叫縱向價值鏈，是指從最初原材料到最終產品到達目標消費群的整個過程，包括企業與上游供應商和下游顧客之間的相互影響和關系。

行業價值鏈成本分析：①確定行業價值鏈環節，找到行業價值點；②分析各種活動之間的聯系，盡可能地解決合作企業之間存在的問題，幫助企業與其上、下游企業建立戰略合作伙伴的關系，使企業價值鏈合理對接，從而形成一條穩定的供銷渠道。

（三）競爭對手價值鏈

競爭對手價值鏈也叫橫向價值鏈，主要解決企業的競爭優勢問題，即企業與相同地位的競爭對手相比，如何提高競爭能力。通過對競爭對手情況的深入調查、具體分析、模擬測算等，掌握競爭對手產品的成本水平和成本構成及成本各個項目支出情況，將這些情況與本企業產品進行對比，找出差距，采取有效措施，以保持企業的競爭優勢。

競爭對手價值鏈分析：①識別和找到競爭者的價值鏈，并對該價值鏈具體價值活動進行分析，總的來說就是要知道競爭對手在“做什么”和“怎么做”；②了解競爭對手生產價值鏈每個環節上的成本情況及完成任務情況，與本企業價值鏈分析結果進行對比，了解本企業與競爭對手相比所處于的地位，挖掘可降低價值活動成本的有價值的信息和方法，從而采取戰略行動，消除成本劣勢，創造成本優勢。

四.價值鏈成本管理應用的意義

通過企業內部價值鏈、行業價值鏈、競爭對手價值鏈分析，消除不增值作業，通過各個作業的協同整合達到降低成本的目的。通過對競爭對手的價值鏈分析，做到知己知彼，百戰不殆。

價值鏈成本管理目前廣泛應用于國內、國外企業，促使了企業價值鏈的整體增值，得到企業的認可。企業應進一步采用新的研究方法，掌握價值鏈成本管理對戰略管理有效性或組織財務績效的影響，探索價值鏈成本管理經濟行為、經濟后果等方面的實證研究。（作者單位：天津財經大學）

參考文獻：

[1]賀志東.如何做好企業成本費用管理[M].武漢：華中科技大學出版社，2009：1-88

[2]賀志東.如何做好企業現金流管理[M].武漢：華中科技大學出版社，2009：1-70

[3]賀志東.企業財務預算與決算操作實務全書[M].武漢：華中科技大學出版社，2009：53-295

[4]陳素云.作業成本管理在價值鏈會計中的應用[J].財會通訊（理財），2008（2）：96-97