注冊會計師舞弊動因分析

司娟娟

摘要：在經濟人與社會人、管理層舞弊的存在與注冊會計師具有專業勝任能力假設的基礎上，道德低下的注冊會計師在審計活動中協同舞弊基于內在的利益需要，并將其轉化為動機，機會為其提供了外在條件，考慮并接受舞弊被發現的可能性及發現后被懲罰的嚴重程度。這些因素共同促成了注冊會計師審計舞弊行為的發生。

關鍵詞：審計；舞弊動因

一.注冊會計師審計舞弊的道德因素

注冊會計師承擔著維護社會公共利益、促進市場經濟健康發展的義務。基于公眾的信任，這個職業才有自己的生存空間。從這個意義上講，在審計責任關系中，存在著“社會公眾——財產管理者——注冊會計師”的隱性契約。雙重契約使得注冊會計師的社會人角色更加地突出和重要。如果職業道德受到侵蝕，審計職業本身的存在將受到威脅。

既然道德會危及到審計職業的存在與否，那么一些會計師事務所為何還會棄職業道德于不顧、置審計質量于不管呢？“囚徒困境”可以解釋此問題。“囚徒困境”的內含是，如果所有的人都遵守道德規則，大家都會得到利益；如果絕大多數人遵守道德規則而極少數違反，那么極少數人會在損害多數人利益的基礎上獲得更多的利益；如果大家都不遵守道德規則，那么，大家的境況都會很糟糕。

注冊會計師在面臨保持獨立性和協同舞弊的行為選擇時，是存在“囚徒困境”問題的。如果所有注冊會計師或事務所都遵守職業道德，保持獨立、客觀、公正的立場，發表公正的意見，那么整個行業的形象將得到提升，注冊會計師既可獲得自身經濟利益，滿足自我需要，也可實現社會價值?！?br>