淺談作業成本法在濃縮果汁加工企業中的應用

鄧琴　柳復興

摘要：本文將作業成本法引入濃縮果汁加工企業，從行業的特征入手，對該行業如何實施作業成本法做了簡要闡述。

關鍵詞：作業成本法；濃縮果汁加工企業；成本控制

一、作業成本法的理論概述

作業成本法（又稱ABC法），是以作業中心為媒介，根據作業對資源費用消耗的具體情況，將資源費用分配至作業中，然后在按照產品或服務所耗用的作業量的多少，最終將成本分配到產品或服務的一種成本計算方法。作業成本法的基本思想在于解釋成本發生的因果關系，盡可能地將資源耗費還原至各產品或服務中去。

二、濃縮果汁加工企業行業概述——以陜西省為例

陜西省作為我國蘋果主產的黃土高原地區，要著力發展蘋果產業，必須大力發展蘋果深加工業，于是濃縮蘋果汁加工企業在陜西省應運而生。截止2012年底，陜西省濃縮果汁加工企業11家，37個加工廠，60條生產線。濃縮果汁加工廠在不同的蘋果產區分布建成投產，使陜西省蘋果濃縮汁年產量從1993年的5000噸，增長到現在的近60萬噸，產品遠銷海外，受到美國、德國、日本、澳大利亞、荷蘭、加拿大、俄羅斯等發達國家的青睞。

三、濃縮果汁加工企業應用作業成本法的程序設計

1.作業及作業中心的劃分及

作業中心需要在生產工藝流程的理解和熟悉的基礎上劃分。首先，需要了解和排序生產工藝流程，目的是確定各個流程的主要任務。然后將各個任務歸集到作業，同時將每個作業細分為多個小任務。一般根據生產工藝流程圖歸集、建立作業并確認其成本動因后，再根據作業的類似性進一步合并，最終建立作業中心并且選擇主要作業。作業成本法的實施效果是由作業中心的正確劃分來衡量的。所以，我們對于類似的作業合并一定要分清主要作業和次要作業。建立作業中心時，一般要先確認一些主要作業，然后再將其上下工序的一些不太重要的作業與之歸集為一個作業，最后再適當的合并，目的是使這些作業形成一個作業中心。本人深入濃縮果汁加工廠工作，長期觀察調研收集資料，與相關技術人員深切交談，了解各項成本消耗。而后根據生產工藝特點將濃縮果汁加工企業分列部門和車間細化服務于產品生產的各個作業，將整個濃縮果汁加工企業的所有活動定義了81項作業。生產流程工藝作業主要包括：（1）采供部（2）前處理車間（3）榨機車間（4）前巴殺酶解車間（5）超濾（UF）車間（6）吸附車間（7）APV蒸發濃縮車間（8）后巴殺灌裝車間（9）成品庫（10）質檢部（11）動力部（12）吸附車間

2.成本動因的選擇

由于不同果汁產品消耗工藝的復雜程度不同，根據分配的作業成本，加上原有會計核算的直接原料果和包裝材料成本，匯總可以得到各類濃縮果汁的全部成本。作業成本法下，濃縮果汁產品成本的計算公式如下：

X濃縮果汁產品成本=原料果x成本+包裝材料成本+X果汁產品作業成本

單位x濃縮果汁產品成本=X濃縮果汁產品成本/X果汁產量

四、結論

作業成本法作為一種先進的成本計算方法和成本管理理論，目前在我國的理論研究和應用研究還不夠充分，應用研究比較籠統，缺乏可以借鑒的案例，尤其是專門針對濃縮果汁加工企業這樣的流程工業企業的作業成本計算理論和應用研究。本文在實施作業過程中的作業及作業中心的劃分、成本動因的選擇，是在結合理論基礎上進行的的探索性探究。當前作業成本法在我國發展的趨勢越來越快，在各行業的應用指日可待，所以對濃縮果汁加工企業作業成本法的計算方法和理論應用研究具有意義。（作者單位：長安大學經濟與管理學院）

參考文獻：

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