獨立學院財務內部控制制度建設

賈靜

摘要：獨立學院子1999年產生以來，關于獨立學院的財務內部控制問題一直是值得探討的重要課題。本文在分析財務控制內涵的基礎上，探討了獨立學院財務內部控制存在的問題，并進一步提出了相關的政策建議。

關鍵詞：獨立學院；財務控制

財務內部控制制度在任何一個學校的財務管理體系中都處于重要地位，他通過控制學院內部一切經濟業務，使之能夠嚴格按照國家有關政策法規、學校的規章制度和計劃規定的預期目標進行，以保證學校計劃任務的完成。

一、財務控制的內涵

“內部控制制度是現代管理理論的重要組成部分”7，它的基本思想產生于產業革命后期，經過企業家、學者的不斷探討，內部控制先后經歷了內部牽制、內部制度、內部結構以及內部整體框架四個階段。內部控制是一種以預防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯誤和舞弊的發生。

內部控制制度貫穿于獨立學院運營管理的各個活動中，只要存在經濟活動和經營管理，就需要加強內部控制，建立相應內部控制制度。內部財務控制是獨立學院內部控制的核心，主要是指對財產安全和會計記錄可靠性有直接聯系的方法和程序。獨立學院財務工作滲透學校的各項業務和管理環節，所以建立健全一套科學有效的內部控制制度，既能保證會計信息質量真實、完整，又能堵塞漏洞，抑制各方面違紀現象的發生，保護法人資產完整，提高學校資金的效益。

二、獨立學院內部財務控制存在問題

2.1內部財務控制環境不佳

從決策機制來看，有些獨立學院十分注重決策參與的廣度，但強調教師、學生及社會參與決策的形式大于內容，對決策沒有實質影響，反而影響了決策的效率。這些問題都需要在獨立學院辦學實踐中逐步完善。在決策風險上，資本逐利性與教育公益性在教育教學的實際運行得到充分體現，由于我國民間資本尚處在積累階段，加上投資環境的缺乏有效引導。導致匆匆上馬的不少獨立學院面臨資金窘迫的局面。2005年10月海南大學旅游學院出現財務癱瘓，2010年1月浙江大學城市學院賣地還債”。從會計基礎來看，獨立學院的財務運作基本屬于投資方進行管理的，其工作人員往往不熟悉事業單位的工作流程，但在實際工作中又缺乏必要的、針對性的知識培訓，導致會計在實務操作上有些時候比較棘手。同時，財務部門輪崗制度不能很好實施，防范舞弊的風險較大。從投資主體來看，獨立學院投資主體包括高校、政府、企事業單位和個人等，然而大部分獨立學院既有投資所形成的校產歸屬尚未明晰問題，也有與舉辦學校的產權關系不明晰的問題。不少獨立學院無論在辦學硬件方面還是軟件方面都存在與母體高校分割不清、產權不明的問題，由于這些資源存在難以在產權使用上進行分割的性質，使得獨立學院與舉辦高校之間難以進行法律意義上有效地界定和分割。這些都給獨立學院內部財務控制環境留下了難題。

2.2內部財務控制具體措施不明確

由于獨立學院是公益非營利性的組織類型，而非營利組織不以營利為最終目的。高等教育以往都是政府來負責經營，獨立學院又屬于新生事物。在這種背景下，獨立學院對內部財務控制的認識和管理脫不開普通高校的影響，但又擁有企業的資金以及管理的參與。即一方面，企業投資方對教育產業進行投資，對于辦學結余有合理的回報權利，因此對內部財務控制要求較為嚴格，其往往掌握獨立學院的財務工作；另一方面獨立學院屬于國家高等教育范疇，教育教學、日常管理都具有高校的特點，在實際工作上，母體大學往往給予實際指導，

并參與實際管理。在獨立學院內部財務控制的措施運用上，往往會因種種原因而沒有形成具有自身特點的具體防控措施。在日常運行過程中只能套用母體大學的控制措施，在運用過程出現不適時才亡羊補牢。正是這種內部財務控制，為日常財務控制工作帶來一定的風險，為投機拘私舞弊者提供一定的機會。

2.3內部財務控制流程不規范

獨立學院由于其機構設置較之母體大學較為簡單，在流程控制中也相對較為散亂，沒有形成一定的格局。獨立學院內部財務控制流程往往來自母體大學，但限于自身的部門精簡、人員雇傭少等實際特點。財務流程控制即使形成后也不能很好地執行。財務流程往往是針對某項具體的工作環節進行的設計，如果出現流程控制的部門經常變更或者是財務工作人員對于流程理解存在偏差，就極有可能使得獨立學院內部財務控制效用發揮至最低點，甚至成為部門利益集團獲取利益的掩蓋傘。因此，獨立學院的內部財務控制流程日益成為阻礙其健康發展的一大阻力。

三、政策建議

3.1構建獨立學院內部財務控制的治理環境

提出企業內部財務控制的公司治理環境的目的實際是要解決內部財務控制是由誰來推動和在哪個層面來推動的問題。在企業提出的問題實際上在獨立學院同樣值得探討?，F代公司為解決外部委托代理的問題常常要形成各種關系的相互制衡，股東會、董事會、監事會各司其職、相互牽制。公司內部同樣存在內部制衡的問題，分解目標、層層授權。校企合作的獨立學院一般設置董事會或者理事會，學院的具體事務主要院長帶領中層、基層一起營運管理。根據教學行政工作需要分解戰略目標、通過層層授權、分權來分解目標，而同時由內部契約形成的內部權利制度安排，使得獨立學院可以有效地控制各個層級的權利部署，同時使教職員工各司其職，相互制衡，構成學院內部控制的根基基礎。

3.2獨立學院內部財務控制的人力資源

人力資源這種稀缺資源在當今社會越來越被人們所重視。獨立學院的人力資源的合理配置能有效地為學院節省大量的物力財力，更能在同等院校競爭中取得優勢。獨立學院的發展方向、運行哲學、風險態度及校園文化等這些都屬于軟控制范疇內容。它們與獨立學院的人力資源環境密切相關。獨立學院要根據其自身的人力資源特點進行設計與之匹配的內部控制制度。同時，獨立學院的內部財務控制要以信息為核心實施控制。財務信息的可靠性對于財務信息系統具有支持作用，而財務信息的提供、稽核人員的素質高低很大程度的影響著財務信息的真實性、可靠性。人力資源環境是獨立學院的一個軟環境，在獨立學院招聘任用財務人員時就要考察其能力和素質以及是否與具體崗位相匹配，以保證獨立學院的人力能“人盡其才”。因此，對立學院要做好內部控制環境，對員工進行適當的人力資源培訓投入，是必不可少的。

3.3獨立學院內部財務控制的會計基礎

獨立學院的內部財務控制方案要更好的發揮作用，一些必要的基礎會計工作是必不可少的。獨立學院的內部財務控制的基礎和核心是以大量的會計信息為基礎的，這些信息的真實性、可靠性直接影響著內部財務控制的運轉。為了保證在財務運轉過程中，會計數據的準確性、可靠性我們必須做好一些基礎工作。從原始憑證的錄入、審核、復查等環節做起，確定無誤后才向其它部門傳遞信息。在財務信息的整個傳遞過程中要保證各崗位人員權責明晰。同時，還要建立一個反饋機制，對于錯誤信息要提早察覺，將問題處理在萌芽之中。只有財務的信息準確性，才能為學院董事會的信息決策更有實踐意義。（作者單位：西安交通大學城市學院）

參考文獻

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