我國高校財務風險相關問題綜論

岳大慶

摘 要：隨著我國社會主義市場經濟的建立，高等教育辦學規模逐漸擴大、經費投入迅速增加，高校教育投入與教育需求矛盾日益突出，加強對高校財務風險監控已經成為亟待解決的問題。提出措施如下：制定完善的法律法規；完善監督機制；轉變觀念，完善高校內部控制制度；建立高校財務風險控制評價體系；提高辦學質量與效益；加強對校辦產業連帶責任風險的防范。

關鍵詞：高校財務風險；背景；問題；防范措施

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1002-2589（2013）05-0255-03

1998年8月29日，第九屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國高等教育法》規定：“高等學校從批準之日起取得法人資格，并依法登記為教育事業法人，獨立享有民事權利和承擔民事責任。”自此，我國高校財務風險問題逐漸產生并突現，這也成為我國學者逐漸展開高校財務風險研究的肇始。2007年3月19日，吉林大學成為全國首家自曝負債數額的高校，并在網上公開尋求解決方案。雖然該校也是目前唯一一所公布財務困難的高校，但全國高校集體陷入財務困難已成共識。

隨著社會主義市場經濟的建立，我國高等教育辦學規模逐漸擴大、經費投入迅速增加，如何建立有效機制對高校財務風險進行控制，已經成為亟待解決的問題。本文擬對我國高校財務風險形成之背景、問題及防范措施等做一有益探討，望能為以上問題的解決增補一二。

一、我國高校財務風險形成的背景

財務風險最初是針對企業的理財活動提出的，主要分為廣義和狹義兩種。狹義的財務風險又稱為舉債籌資風險，是指企業因舉債行為而給企業財務、股東相關權益或利潤帶來不確定性。[1]高校財務風險是指高校在營運過程中所面臨的風險，與狹義的財務風險相近。

眾所周知，我國的高校是在以生產資料公有制為特征的社會主義計劃經濟體制下建立起來的，因此在新中國成立之初，高校財政管理等方面也實行與之相適應的“統一領導、分級管理”原則，不存在財務風險問題。改革開放后，隨著社會主義市場經濟體制的建立，我國高校財務制度也發生變革，財務風險問題隨之產生。

（一）教育財政體制的轉變

自黨的十四大確定社會主義市場經濟體制改革目標以來，為應對逐漸激烈的市場競爭，如何構建新的、規范而有效的高校財務管理體系成為現代大學制度建設的重要內容。

為適應新形勢下社會主義市場經濟的發展，我國高校在教育財政體制方面進行一系列改革。1987年，國家開始推行非義務教育的成本分擔和回收制度。1997年，我國的高等教育在經歷一段時間的“并軌”過渡后，開始實行收費制度。1998年，我國又通過《中華人民共和國高等教育法》從而確立了高校教育經費的多元投資體制，該體制同時還明確了財政經費的主體地位。

以上的改革措施，使我國高等教育財政體制在財政投資、經費籌措、教育成本承擔及財政撥款方式幾方面都實現了轉變，這與“劃分收支、分級包干”、“分灶吃飯”的財政收入與支出分級負責的新財政體制相適應。

（二）相關教育經費法規體系的建立

新中國成立之初，根據當時形勢與發展的需要，我國教育部出臺了一批教育法規和具有教育法規性質的文件，如《教育部直屬高等學校暫行工作條例》、《全日制中學暫行工作條例》、《全日制小學暫行工作條例》等等。這些法律文件適應了當時國情的需要。

改革開放后，面對改革開放的春風與新的經濟建設浪潮，我國又頒布了一系列有關教育經費投入的法規，以期適應新形勢下的財政改革。比較重要的有《關于教育體制改革的決定》、《中華人民共和國義務教育法》、《中國教育改革和發展綱要》（以下簡稱《綱要》）及其《<中國教育改革和發展綱要>的實施意見》（以下簡稱《實施意見》）、《中華人民共和國教育法》、《國家中長期教育改革和發展規劃綱要（2010-2020年）》等等。

其中，對新時期我國高等教育財務制度產生重大影響的當數《綱要》及其《實施意見》以及《中華人民共和國教育法》三種。《發展綱要》及其《實施意見》“首次做出關于教育經費的‘一個體制、‘一個4%比例目標和‘三個增長的規定”，“建立以財政撥款為主、其他多渠道籌措高等教育經費為輔的體制，使高等教育事業的發展同經濟，社會發展的水平相適應。”[2]《中華人民共和國教育法》則明晰了我國高校的獨立法人地位，改變高校固有的籌資方式和資金構成。以上各法頒布為我國高校財務風險的形成埋下了“伏筆”。

（三）高校財會制度的改革

事實上在新中國成立后的很長一段時間，我國都沒有建立學校的財務和會計制度。在財務管理方面，直到20世紀80年代前，學校內部基本都實行“統收統支”的管理體制。其特點是高度集中，不利于調動學校內部下屬各單位的理財積極性。改革開放以來，我國在高等學校內部進行了以“下放財權、提高活力”為重點的諸多財務管理體制，實行了預算管理，加入了收入、支出管理和資產與負債管理。

在高校會計制度方面，雖然在1988年我國就制定了第一部《高等學校會計制度（試行）》，但未能切實執行。到1998年，國家又發布了《高等學校會計制度（試行）》，該制度確立了新的高校會計核算模式、取消預算內外資金割裂核算和使用方法、確立新的會計要素、改革核算基礎、改變記賬方法、簡化和統一了會計報表。2009年又發布了《高等學校會計制度（征求意見稿）》，與之前的《會計制度》又有了較大的突破和創新。

（四）我國高等學校發展的成就

自1977年恢復高考以來，1999年黨中央、國務院又做出大幅度擴大高校招生規模的重大決定，我國高校教育從“精英教育”向“大眾教育”轉化。據統計，我國高等教育的毛入學率由1998年的9.8%到2002年已達到15%，2005年更增至21%。其中，普通高等學校在校生人數由1998年的341萬猛增至1 600萬。

以上變化滿足了人民群眾對高等教育的迫切需求，也為我國培養了大量人才。同時也使高校財務管理任務加重，管理工作日趨復雜。以1998年到2005年間全國教育經費支出為例，1998年全國的教育總支出為2 668.9億元，而到2005年僅全國高等學校經費總支出就達2 657.9億元[3]。

二、我國高校財務風險控制存在的問題

通過以上分析我們可以看到，為適應改革開放新形勢的需要，建立健全高校財務制度，我國從諸多方面進行了系列的改革。然而這些新措施與舉動，既在一定程度上彌補了舊有制度的不足，對促進我國高等教育事業的發展起到了十分重要的積極作用，是為我高校財務風險的背景，同時也暴露了在以上幾方面可能形成高校財務風險的諸多問題。

（一）在教育財政體制方面

雖然通過的《中華人民共和國高等教育法》確立了高校教育經費的多元投資體制，同時也明確了財政經費的主體地位。由于既有財務制度的慣性使然，我國高校的財政體制仍帶有明顯的計劃經濟遺留的痕跡，多元投資體制并不能立刻生效并產生足夠的影響力。這造成在對高校資金分配等財務活動中行政手段仍體現出較強權威性，出現對市場變化反應慢等情況。在瞬息萬變的市場經濟體制下，這無疑會變向造成財務風險。

（二）在法律法規方向

雖然我國已經出臺了一系列法律政策以完善并規范高校財務管理制度，但在實際操作過程中仍面臨許多問題。如到目前為止，我國仍沒有一部系統規定高校與學生關系的法律制度。因此，當學生在學校發生意外或出現其他狀況，學校面臨經濟賠償風險卻缺乏相關法律保障，這可能造成財務風險。而學校與教師也缺乏系統細致的法律約束條款，教師的流動也可能造成學校的財務風險等等。

（三）高校財會制度雖在逐步完善，但仍存在諸多不足

如缺乏完善的監督機制，無法確保經費使用規范、安全有效。近來，高校經常發生有關校領導或財務部分負責人違反財務管理規定而調動資金，造成學校巨大的經濟損失同時也是高校財務風險形成缺口之一。另外，由于長期以來形成的意識造成財務人員思想墮化，缺乏還債及風險意識，缺乏績效考核評估與完善的項目管理制度也能贊成高校財務風險的缺口。

（四）高校招生規模的擴大與相關制度

雖適應了改革開放新形勢的需要，但也為高校財務風險帶來新的問題。一方面，許多學校為擴大招生規模向銀行大規模舉債，而這些債務可能成為不良舉債或過度舉債，在資金的使用過程中又可能因為投資不當造成還債困難，從籌資到投資、使用等諸環節都可能產生問題，從而加大了高校財務風險。另一方面，學生的學費是高校主要財政來源之一，但近來拖欠學費的情況頻頻發生，這也造成學校的財務風險。

三、我國高校財務風險的防范

雖然高校財務風險的存在具有客觀存在性不確定性、可度量性等特征，但在具體的某一事件中我們仍可根據風險發生的可度量性及相關性，掌握和控制風險發生的因素。筆者以為，要將財務風險控制在一定范圍內，須從國家宏觀和高校微觀兩方面努力。

（一）國家宏觀調控

1.制定完善的法律法規

法律法規的完善主要包括幾個方面：首先是建立明確學校與教師的關系，使教師在各高校之間的流動能夠有法可依，規范雙方行為，以減少因師資流動對高校造成的不必要的損失；其次要建立推動學生與學校之間關系的法律，清晰政府與高校的責任，當學生在高校發生意外事故而造成財產流失時應明確賠償責任，以減少高校的財務風險；再次，應進一步完善我國財務會計制度的相關法律，使少數不法分子無漏洞可鉆；最后，應建立補償制度，當學校在因以上情況造成無法獲得補償時應由政府出面提供經濟支持。

2.完善監督機制

建立完善監督機制主要指兩方面，一是建立財務風險預警系統；另一方面是要完善會計、審計制度。

一般來說，按目前的學校財務會計制度，可由9個指標判斷學校財務風險，主要包括：反映現實支付能力和潛在支付能力、自有資金余額占年末貨幣資金的比重、非自有資金余額占年末貨幣資金的比重和自有資金凈余額占年末貨幣資金的比重、考察自有資金運用程度、校辦產業財務風險、基建投資支付能力和基建投資財務風險。除此以外，還需確定警戒線。

完善會計、審計制度方面需要權責分明，使少部分人的違規行為如貪污、受賄、擠點挪用資金等得到有效控制。由于我國的審計部門設置不科學，難以發揮真正職能，往往只是事后審計，在實際操作中無法取得完整的實際效果，因此必須對相關的制度進行完善。

（二）學校微觀方面

1.轉變觀念，完善高校內部控制制度

由于一直以來我國高校都主要由政府投資，因此高校財務工作人員缺少風險意識。在市場經濟體制下，高校的財務工作人員必須轉變思想，加強財務風險意識。高校高層管理觀念、方式和風格應當轉變，確定和完善組織結構，遵循“不相容職位相分離”原則，將學校的經濟活動分為5個步驟：申請，授權，核準，執行和記錄；加強內部審計，這是一個對學校其他內部控制再控制的過程；加強人事政策和實務控制，在保證足夠人員并予以足夠資源的同時強加員工道德水準，同時監督內部控制的內部審計人員需獨立于被審計部門；完善會計系統，實施財務風險控制，加強內部審計電算化進程。

2.建立高校財務風險控制評價體系

建立財務風險控制體系可識別高校財務運行風險、加強高校財務管理、幫助高校管理者進行宏觀管理。一般而言，高校財務風險從兩個方面進行界定，一是償債能力風險。另一個則是高校經營能力方面的風險，如高校對融資在教學、科研、設施等環節方面投入的使用，在校辦產業等方面的投資與管理等。在控制評價體系的設立過程中應遵循符合科學性原則、總體性原則、整體優化原則及資金運動狀態原則。建立高校財務風險控制評價體系可對高校財務風險形成的各個要素部門的要素指標進行雙向控制，從整體上完全把握及了解高校財務風險的現狀。

3.提高辦學質量與效益

高等院校是為國家輸送高等人才的基地，高校人才質量是高等院校生存的基礎。在20世紀80年代以前，我國高等院校相較國民整體數量人數較少，而當時培養的人才也相對較精。自我國高校擴大招生后，由于急劇增加的生源數量，在老師資源、經濟資源及各種硬性軟性配套措施上都出現了暫時性的短缺。因此在較長一段時間內，我國的一些學校盲目發展規模，而不注重學生質量或者盲目上熱門專業，造成很大的浪費。高校要以內部評估為手段，提高辦學效益。“高校內部教學質量評估工作的根本目的在于以教學評估為手段，促進教師隊伍素質的提升改善辦學條件，加強內部教學管理，形成優良的教風和學風，保證和提高整體教學質量和人才培養水平。”[4]這是教育投資獲得最大回報的唯一途徑，也是辦學效益的終極價值。

4.加強對校辦產業連帶責任風險的防范

為防范校辦企業連帶責任風險，高校首先應與校辦企業分清產權關系，要做到“事企分開”。高校的主要身份應為投資者，因此，只要作為投資者享受權益即可，無需介入企業的管理運營。而在企業一方，負有對學校的資產保值增值的責任，可通過靈活手段來實現這一目的[5]。另外，校辦企業應以規范的組織形成進行科學管理。如可讓校辦企業吸引其他資金，擴大規模，促進學校科研成果向市場的轉化。

參考文獻：

[1]BhadraD， Brandao.A.S.P.U rbanization agricultural development and landallocation [J].World Bank Discussion Papers，1993（201）：65-79.

[2]黃永林.新中國教育財務六十年[M].武漢：華中師范大學出版社，2010：53.

[3]王旭林，朱永良.高校財務治理結構構建研究[M].蘭州：蘭州大學出版社，2009：4.

[4]黨晶.開展高校內部教學質量評估的實踐與研究[J].高等理科教育，2011（3）：68.

[5]胡信生，拓東玲，王希文.高校財務風險的類型及其防范[J].高等農業教育，2005（2）：43.