實施內部控制審計 探索高校反腐倡廉建設新路徑

摘要：從“小金庫”專項治理、工程全過程跟蹤審計、經濟責任審計等方面就實施高校內部控制審計的相關問題進行初步探討，擬為高校反腐倡廉建設探索一條新路徑。

關鍵詞：內部控制；審計；反腐倡廉

中圖分類號：G647 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）26-0010-02

高校作為傳承世界文明、服務社會發展的重要組織，是人才成長的搖籃，也是社會主義精神文明建設的重要陣地。隨著當前國際各種思想文化的交融，國內經濟多元化的趨勢更加明顯，高校懲治和預防腐敗的任務更加艱巨。高校內部審計是高校風險管理體系和內部控制機制的重要環節，也是學校反腐倡廉工作的重要組成部分。本文試就實施高校內部控制審計的相關問題進行初步探討，擬為高校反腐倡廉建設探索一條新路徑。

一、問題的提出

“十二五”期間，高校將迎來不可多得的提升整體實力與核心競爭力的快速發展時期。在加快高校發展的同時，要不斷深入貫徹落實科學發展觀，堅持加強反腐倡廉建設。加強高校內部控制，充分發揮內部審計“免疫系統”功能，可以督促高校有關部門建章立制，查找監督制度“盲點”和薄弱環節，從而營造風清氣正的和諧校園環境，為高校反腐倡廉建設服務。

二、內部控制審計關注的重點

高校內部審計的目標就是為高校各項事業的發展服務。高校的審計工作要以“強管理、防風險、促發展”為指導，將內部審計工作的關注點從單純的財務審計轉移到內部控制、治理結構、風險管理等方面。重點關注基建項目、科研經費、招生、內部財務、后勤服務公司和校辦企業等重點部位和關鍵環節的風險防范和源頭治理工作。實踐中，應將審計關口前移，以事前、事中審計為主，更注重對過程的審計。加強預防，增強風險意識，持續改進和推動管理，使內部審計與黨風廉政建設工作有機結合，促進反腐倡廉深入開展。

1.在“小金庫”專項治理過程中滲透內部控制審計和管理審計理念，不斷提高財務管理水平。治理小金庫是反腐敗的關口前移，是從源頭上治理腐敗的重要舉措。高校在“小金庫”專項治理工作中，要提高認識，滲透內部控制審計和管理審計的理念，推進財務管理體制改革。通過監督審查財務部門及各單位內部控制的健全性和有效性，對全校財務機構和人員進行統一管理，實行一級核算。審計部門應與財務部門進行相關業務聯網，方便審計部門隨時查閱每一筆會計業務，實時進行監督。對已發現的“小金庫”問題及其成因，要進行強化管理，有針對性地建立健全規章制度，實行標本兼治。建議高校的財務管理采用電子支付方式，減少現金流動，讓“小金庫”無生存的土壤和條件。

2.在工程建設領域引入全過程跟蹤審計，進一步提高風險防范能力。全過程跟蹤審計是近年來出現的一種全新的審計模式。它是指對工程建設項目從項目立項到竣工結算的投資管理活動全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價工作。在高校新校區建設中引入全過程跟蹤審計，可以防范風險，打造陽光工程、精品工程、廉政工程。①發揮建設項目全過程跟蹤審計的優質特征，構建和諧的審計環境。全過程跟蹤審計是動態審計，審計的目標由查錯糾弊到為組織增加價值。跟蹤審計在實行監督、服務職能時，要做到有所為有所不為，保持獨立、客觀的前提下，改進審計的方式方法，同建設各方形成合力，確保建設工程的順利進行。在審計實施過程中，與建設部門、監理單位、施工單位存在不同的意見時，要做好溝通和協調。對一般問題協商不成時，應由審計部門領導負責協調；對重大問題或涉及宏觀管理方面的問題，應由學校主管領導召集審計、工程管理、計財等部門研究解決。②充分考慮審計成本因素，做到突出重點，關注效益。要根據重要性和成本效益原則，結合學校的實際情況，選取不同工程類型的建設項目跟蹤審計的模式，突出重點，保證審計質量，提高工程審計效益。要重點關注項目決策的科學可行性，減少決策的失誤，避免因管理不善造成效益降低的風險。在建設中重點關注工程招投標、撥付款、變更簽證和結算四個高危風險環節。（1）招投標環節。認真核對招投標文件的合法性、合理性和準確性，發現管理漏洞要及時提出管理建議，對審計中發現的內部控制方面的問題，做到早發現、早處理、少損失，把可能出現的問題控制在萌芽之中，加強反腐敗的源頭治理，確保學校安全穩定發展。（2）現場簽證環節。隱蔽工程所占工程造價的比重很大，施工隊伍往往虛報工作量，或者施工材料以次充好、多計差價。因此，跟蹤審計必須關注現場簽證環節，重點關注隱蔽工程部位的規格、工序是否與施工圖、工程量清單內容相符合，簽證工程量是否準確等。并及時做好記錄，必要時還應進行拍攝記錄，為工程竣工結算積累資料。（3）撥付款環節。工程進度款審計可以有效地扼制工程款超付。審計部門可以與財務部門形成聯動機制，使工程款的支付采用“先審計、后付款”原則。在對工程款付款環節進行審計時，重點關注合同約定的支付時間和支付比例，現場跟蹤實時施工進度以及撥付款手續是否完整等。（4）結算環節。項目竣工結算環節審計的重點是審計依據是否真實、完整；工程量的計算是否正確、合理；綜合取費情況及相關索賠是否合理等。同時，還應力求從管理著手，對竣工財務決算進行審計，并出具管理建議書，特別是要重點揭示基建管理過程中的薄弱環節和突出問題，包括工程建設的管理體制機制、內控制度、投資控制和風險管理等，提出改進管理的意見和建議。通過全過程跟蹤審計，可以促進學校及相關職能部門增強責任意識和風險控制意識，規范管理行為，進一步提高防范各種風險的能力。

3.在經濟責任審計中注重內部控制和管理審計，逐步提高管理水平和經濟效益。在高校中有效地開展經濟責任審計，對于考核高校領導干部以及促進高校改善管理辦法，提高辦學效益和加強黨風廉政建設等都有一定的積極作用。在經濟責任審計中，要針對不同性質的單位審計側重點有所不同。對校辦企業，除了審計財務的真實性、資產的保值增值、任期內經營目標完成情況外，重點關注內部控制、治理結構、風險管理和績效等方面，對企業存在的決策隨意、管理不善、損失浪費等現象，及時提出管理建議，幫助企業建立健全內部控制制度，促進企業實施風險管理；對二級院系和職能部門，重點關注管理水平、控制環境和領導管理風格，對部門領導提出客觀、真實的評價，為領導層科學用人提供依據。在審計結束后，除了出具審計報告外，還要對被審單位提出管理建議書，針對問題堵塞漏洞，以促進被審單位完善管理、防范風險。

實施內部控制審計是一個新理念，還需要進一步探索與實踐，使高校內部審計成為高校治理的重要組成部分。高校應在認真貫徹落實《關于加強高等學校反腐倡廉建設的意見》的基礎上，堅持科學發展，加大制度創新力度，及時總結新鮮經驗，把成功做法上升為制度，更好地促進高校反腐倡廉建設。

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