財務會計課程中“庫存現金”、“銀行存款”清查的教學

摘要：“庫存現金”、“銀行存款”清查的教學，是高職財務會計課程中“貨幣資金”這一章教學的重點。本文循著學生的認知程序并通過案例教學教會學生掌握“庫存現金”、“銀行存款”清查的賬務處理步驟和方法，旨在讓學生真正地學到實用的東西。

關鍵詞：財務會計課程；庫存現金；銀行存款；清查；教學

中圖分類號：G642.4 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）18-0058-03

高職財務會計課程中“貨幣資金”這一章中的“庫存現金”、“銀行存款”內容的教學，對許多從事會計教學的老師來說，都會認為非常簡單，因此，他（她）們一般都是采取流水作業的教學辦法，輕描淡寫地一筆帶過講完。但筆者認為則不然，高職院校會計專業培養的是社會需求的動手能力強的應用型會計人才，他（她）們一畢業就要接觸現金、銀行存款，涉及到庫存現金、銀行存款的管理與控制，因此，“貨幣資金”這一章中的“庫存現金”、“銀行存款”清查內容的教學，切不可馬虎了事，讓學生形而上學，而必須予以重點施教，講求實際操作，以提高學生分析問題和解決問題的能力。為此，筆者在本文中循著學生的認知程序并擬以案例教學的方法，講解“庫存現金”、“銀行存款”清查的賬務處理步驟和方法，以饗讀者。

一、關于庫存現金清查的教學

首先，教師應向學生闡明企業庫存現金清查的方法是實地盤點法。

這種方法是通過逐張查點企業金庫（保險柜）內的現鈔以確定現金的實存數，再將其與庫存現金日記賬的余額進行核對，來查明賬實是否相符的方法。教師要告訴學生，在實際工作中庫存現金的清查有兩種情況：一是單位出納員進行的自查。這是出納員日常要做的份內工作，現金出納員必須在每日終了清點庫存現金實有數額，并及時與自己手中的庫存現金日記賬的余額進行核對，看賬實是否相符；二是單位組織的清查小組進行的定期或不定期的清查。在清查小組進行的清查工作中，為明確經濟責任，切記出納員必須在場。清查時，除查明現金是否有短缺或溢余外，還會檢查企業遵守現金管理制度的情況，是否有無挪用現金及以借條或白條收據抵充現金的情況。另外，教師必須指出并提請學生注意，現金盤點結束后，還應根據盤點的結果填制“庫存現金盤點報告表”。格式如下：

針對該表，教師應向學生說明這是一張非常重要的原始憑證，它既有實物財產清查“盤存單”的作用，又有“實存賬存對比表”的作用，是編制調整賬實相符記賬憑證的依據。讓學生切記，該表填完后，應由盤點人和出納員共同簽章方能生效。其次，教師應通過案例教學，教會學生掌握實際工作中“庫存現金”清查的賬務處理步驟和方法。“庫存現金”經盤點后發現溢余或短缺款項，賬務處理應分兩步走：第一步，未查明原因待批準前，應先通過“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶進行核算，并調整“庫存現金”賬戶的賬面數，以使賬實相符。第二步，按查明的原因和批復的意見，再分別予以轉賬，并轉銷“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶。現列舉案例施教如下：案例1？搖旺達公司2012年8月31日在對庫存現金進行盤點時，發現溢余200元，原因待查。填制“庫存現金盤點報告表”如下：

教學步驟：第一步，未查明原因待批準前，因盤點現金的實存金額大于賬存金額，以實存金額為準，調增“庫存現金”賬戶的金額，以使登賬后庫存現金日記賬的余額與現金實存金額相等。賬務處理如下：借：庫存現金？搖200 貸：待處理財產損溢——待處理流動資損溢？搖200 第二步，按查明的原因和批復的意見予以轉賬。（1）若查明原因，該現金溢余款200元屬于多收甲公司（或某個人）的零星銷貨款，則應掛某單位或某個人的賬，作出如下賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖200 貸：其他應付款——甲公司（或某個人）？搖200。？搖（2）若經反復核查，無法查明原因，經公司領導批準后應作為盤盈利得。賬務處理如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖200 貸：營業外收入——盤盈利得？搖200？搖 講到此，教師提醒學生注意，該案例經過第二步賬務處理后，轉銷了“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶，使該賬戶的余額為零（結平）。案例2？搖旺達公司2012年10月30日在對庫存現金進行盤點時，發現短缺120元，原因待查。填制“庫存現金盤點報告表”如下：

教學步驟：第一步，未查明原因待批準前，因盤點現金的實存金額小于賬存金額，以實存金額為準，調減“庫存現金”賬戶的金額，以使登賬后庫存現金日記賬的余額與現金實存金額相符。賬務處理如下：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 貸：庫存現金？搖120 第二步，按查明的原因和批復的意見予以轉賬。（1）若查明原因，該現金短款120元屬于出納員記賬的差錯，則會計上應按錯賬更正的方法及時予以更正，以使賬實相符。此種情況，可要求學生根據《基礎會計》課程中所學習過的錯賬更正方法自己進行會計處理。（2）若查明原因，該現金短款120元屬于出納員的責任，根據公司領導的批復意見由責任人出納賠償，則應掛責任人出納員的賬；若查明原因，該現金短款120元是被盜所致，屬于保險公司賠償，則應掛保險公司的賬。會計上應作出如下賬務處理：借：其他應收款——王××（或×保險公司）？搖120 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 教師可以將該筆賬務處理與案例1第二步的（1）的賬務處理聯系起來進行對比，讓學生發現前者與該筆賬務處理涉及的賬戶不同，一個是債務賬戶（“其他應付款”），一個是債權賬戶（“其他應收款”），兩者恰恰相反。因為前者屬于應支付給某單位或個人的款項，后者屬于應向責任人或保險公司收取的賠款。（3）若該現金短款120元屬于無法查明的其它原因，則按管理權限報經批準后列作盤虧損失。賬務處理如下：借：管理費用——盤虧損失？搖120 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢？搖120 也許學生會將該筆賬務處理與案例1第二步的（2）的賬務處理聯系起來進行對比，產生認識上的誤區，把該筆無法查明原因的現金短款（盤虧損失）計入“營業外支出——盤虧損失”賬戶，以此與案例1第二步的（2）中的“營業外收入——盤盈利得”賬戶對應起來。作為教師在施教中應給學生講清楚，案例2第二步的（3）的賬務處理既不存在與案例1第二步的（2）的賬務處理形成對應關系，也不存在配比的問題。之所以不將其計入“營業外支出”賬戶，是因為該筆無法查明原因的現金短款，既不是自然災害造成的損失，也不是意外事故造成的損失，只能將其看成是因管理不善所造成的盤虧損失來處理，從而計入“管理費用”賬戶。

二、關于銀行存款清查的教學

首先，教師應向學生闡明企業銀行存款清查的方法是企銀對賬法。這種方法通常是采用企業銀行存款日記賬與開戶銀行提供的對賬單相互核對。從表面上看，企業與銀行賬戶的核對屬于賬賬核對，其實是賬實核對，不能讓學生產生認識上的誤會。企業至少每月與銀行核對一次。在核對之前，先要把清查日止企業所有銀行存款的收、付業務登記入賬，對發生的錯賬、漏賬及時查清更正，然后再與銀行的對賬單逐筆勾對，若兩者余額相符，一般說明無錯誤；若兩者余額不相符，則可能系“未達賬項”所致。接下來，教師應講述“未達賬項”的定義及其存在的四種具體情況，讓學生在腦子里形成概念框架和具體輪廓。對于未達賬項如何解決，教師應從理論上和實際工作中兩個方面闡述解決的方法。理論上解決未達賬項的方法有余額調節法和差額調節法兩種，其中余額調節法又分為補記式余額調節法和還原式余額調節法。調節后企銀雙方的余額應該平衡。而實際工作中解決未達賬項的方法是通過編制“銀行存款余額調節表”進行的。最后，教師還應通過案例教學，側重教會學生掌握實際工作中“銀行存款余額調節表”的編制。現列舉案例施教如下：

案例3？搖長華公司2012年12月份銀行存款日記賬和開戶銀行對賬單的內容如下兩表。請根據所給資料為長華公司編制2012年12月份的“銀行存款余額調節表”（假設12月份銀行存款日記賬中收到一筆上月未達賬項，即11月份銀行存款利息收入900元）。

教學過程：

教師應要求學生先將長華公司的銀行存款日記賬與開戶銀行轉來的對賬單逐筆勾對，查明存在的未達賬項。該案例長華公司“銀行存款日記賬”的月末余額為166，756元，開戶銀行對賬單上的月末余額為185，126元，經核對查明存在以下未達賬項：（1）該公司銷售產品收到貨款45，000元，已編制記賬憑證登記入賬，而銀行尚未收到單據，因此未登記入賬。（2）該公司歸還購貨款21，560元，已編制記賬憑證登記入賬，而銀行尚未收到單據，因此未登記入賬。（3）銀行代企業支付電費1，340元，已從公司存款賬上劃出；而公司因未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。（4）銀行代公司收貨款42，300元，已劃入公司存款賬上；而公司因未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。（5）銀行劃入存款利息850元，而公司因尚未收到結算憑證編制記賬憑證，故未登記入賬。教師需要提請學生注意的是，“銀行存款日記賬”11月份的存款利息900元，屬于11月份的未達賬項，已在11月份進行調整，因此不需在12月份的“銀行存款余額調節表”中進行調整。然后，根據以上查明的企銀雙方存在的五筆未達賬項的情況，編制長華公司2012年12月31日的“銀行存款余額調節表”如下：

講完該表的編制后，教師還須特別強調以下幾點：（1）表中的“調節后的存款余額”表明的只是公司在編表日可以動用的銀行存款實有數額；（2）該表只是銀行存款清查的一種形式，它只起對賬作用，不能作為調節賬面余額的原始憑證；（3）公司在該表上調整的未達賬項，不是記賬行為，待結算憑證到達、企銀雙方記賬后，上述未達賬項會自動消失，當然新的未達賬項還會繼續產生。只有這樣，學生才能真正求甚解，才能真正學到實用的東西，以提高自己實踐動手的能力。

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作者簡介：劉世承（1963-），男，湖南雙峰縣人，湖南外貿職業學院會計系講師。主研方向：財務會計。