小企業現金流量表探析

姚新榮

(商丘職業技術學院，河南 商丘476000)

2013年1月1日起《小企業會計準則》開始施行，現金流量表由原來可選擇編制的年報變為每月必報的月報表，對小企業會計人員業務技能要求提高了。《小企業會計準則釋義》(以下簡稱《釋義》)中介紹小企業具體編制現金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據有關科目記錄分析填列。采用工作底稿法編制現金流量表，是以工作底稿為手段，以資產負債表和利潤表數據為基礎，對每一項目進行分析并編制調整分錄，從而編制現金流量表。上述方法，在實際工作中，編制報表的出錯率高。為了使財務人員能夠熟練編制現金流量表，本人在會計實訓教學工作中利用現金、銀行日記賬和其他貨幣資金明細賬編制現金流量表，易于理解，便于操作，很容易能正確編出現金流量表。

一、小企業現金流量表的主要內容

現金流量表中將小企業的交易和事項分為三大類：經營活動、投資活動和籌資活動。準確把握三類活動的內涵以及每類活動中各項目的內容是確保現金流量表正確編制的前提。小企業現金流量表各項目內容與2006年企業會計準則中規定的現金流量表相應項目內容基本一致，部分項目適當簡化。

現金流量表中反映的現金，必須是可以隨時用于支付的。不能隨時支取的定期存款等，不屬于現金，而應列作投資。一般沒有特別說明的存款均屬于現金。“可以隨時用于支付”意味著該現金的使用不受第三方的限制，小企業有支配權可以使用和支付。現金流量表中的現金包括“庫存現金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，內容與其科目的核算內容一致。

現金流量是指小企業與外部第三方之間發生的現金收付。在現金流量表中，將庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金視為一個整體，小企業現金形式的轉換不會產生現金的流入和流出，如從銀行提取現金、辦理銀行匯票等業務，是現金內部一增一減，沒有流量，不在現金流量表中反映。

現金流量應當分別按照現金流入和現金流出總額列報。即實現“收支兩條線”原則，現金流量表中的三種活動涉及到現金流量時，應分別現金流入和現金流出列示，不得以相互抵消后的凈額進行列示，以全面揭示小企業現金流量的方向、規模和結構。但有一個項目例外：處置固定資產、無形資產和其他長期資產所收到的現金，與處置活動支付的現金，兩者在時間上比較接近，也密切相關，以凈額更能準確反映處置活動對小企業現金流量的影響。因此，該處置活動收回的現金以凈額反映。

掌握小企業經營活動、投資活動和籌資活動的現金流量，可以從現金流量的角度了解凈利潤的質量，為分析和判斷企業的財務前景提供有用的會計信息。從企業長遠發展來看，企業都必須要重視現金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現金流量表可以發揮重要的不可替代的作用。因此，企業包括小企業都應當重視現金流量表的編制和使用[1]6。

二、小企業現金流量表的編制方法

現金流量表的“本月金額”，反映各項目的本月實際發生額。根據現金、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細賬(以下簡稱現金賬)的本月發生額編制現金流量表的“本月金額”。

(一)現金賬的登記要求

為了利用現金賬準確編制現金流量表，要求出納人員在登記現金賬時，必須登記對方科目，并且一個對方科目(指總賬科目，以下同)單獨登記一行。登記日記賬時有的需要將現金賬戶的金額分割，但總金額和方向一定要與憑證中現金賬戶的金額和方向一致。應交稅費的銷項稅額和進項稅額也要單獨登記一行。對方科目是現金內部的，也要單獨寫出，不能與其他科目合并。現金賬中的摘要一定要能反映現金的來龍去脈，與憑證中的摘要不一定一樣，憑證中摘要反映憑證的主要內容，并非全部內容。實務中，可以將其他貨幣資金明細賬設置在現金日記賬或銀行存款日記賬的后面幾頁登記，以方便寫出對方科目，三欄式明細賬中就不再設置其他貨幣資金賬戶。

例如，9月5日，小企業銷售A產品，增值稅專用發票上注明價款50000元，稅款8500元，產品發出，運費1200元銷售方負擔，簽發轉賬支票支付運費，收到運費發票。貨款已辦妥托收手續。

借： 應收賬款 58500

銷售費用 1116

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 84

貸：主營業務收入 50000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 8500

銀行存款 1200

憑證中的摘要可以為“銷售A產品”。日記賬應登記兩行，一行摘要應為付運費，對方科目為銷售費用，貸方金額登記1116元；另一行摘要為進項稅額，對方科目為應交稅費，貸方金額84元。把銀行存款貸方1200元，分割成了兩部分，摘要比憑證中的“銷售A產品”更能直接反映銀行存款減少的原因。

(二)編制步驟

第一步，將現金流量表復制到Excel表上。

第二步，將現金賬中當月的發生額按照摘要和對方科目分析填入現金流量表相應項目的本月金額欄目，同一項目的發生額之間用“+、-”號連接。注意：在輸入發生額時，對方科目是現金內部的，不需要輸入現金流量表。

第三步，發生額全部輸入后，將鼠標放在某一項目第一個發生額前面置入“=”號，單擊Excel表頭上fx左邊的“√”號，即可得到該項目的金額。

依次可計算出所有項目金額，表中的凈額利用Excel計算更簡單，只需從表中取數加減即可[2]66。

三、表中每項目的具體內容及對方科目

正常情況下，根據現金賬中摘要和對方科目能夠了解現金增加或減少的原因，確定交易或事項的內容，也就能夠確定該筆業務應屬于現金流量表的哪一項目。下列按現金賬中的對方科目分析應歸屬小企業現金流量表的某一項目。

(一)經營活動

1.“銷售產成品、商品、提供勞務收到的現金”項目

在現金賬中現金增加對方科目為“主營業務收入”、“其他業務收入”(銷售材料收入)；“應收賬款”、“應收票據”；“預收賬款”等，應登記在該項目。當然，現金減少，對方科目為上述科目的，為銷售退回或退回多余款項，應從該項目中減去。筆者認為收到的以現金交付的增值稅銷項稅額仍應在該項目中反映，與企業會計準則一致。因“應收賬款”、“應收票據”中含有銷項稅額，不方便分離，也不必要分開。只將現收部分分離，意義不大。(這里仍按《釋義》中的要求填表)。

2.“收到其他與經營活動有關的現金”項目

現金收入的對方科目為“應交稅費”(增值稅銷項稅額)、“其他業務收入”(經營租賃的現金收入)、“營業外收入”、“其他應付款”、“其他應收款”等科目的應登記在各項目。《釋義》列舉的該項目具體內容包括：(1)收到的以現金交付的增值稅銷項稅額； (2)收到的各種稅費返還和政府補貼的其他現金；(3)經營租賃的現金收入；(4)個人賠償和保險理賠的現金收入；(5)收到捐贈、贊助取得的現金；(6)收取押金、保證金、違約金等現金收入；(7)收到退回的增值稅和企業所得稅等稅金。

3.“購買原材料、商品、接受勞務支付的現金”項目

本期購買原材料、商品、接受勞務支付的現金，對方科目為“原材料”、“庫存商品”、“在途物資”、“材料采購”；本期支付前期購買原材料、商品、接受勞務的未付款，對方科目為“應付賬款”、“應付票據”；本期支付的預付款項，對方科目為“預付賬款”等。需要說明的是支付的增值稅進項稅額不構成該項目的內容，而應屬于“支付的稅費”項目的構成內容；如果在本期因發生購貨退回收到的現金，應從該項目中扣除對方科目為“原材料”、“在途物資”、“材料采購”；代購代銷業務支付的現金也構成該項目的內容。

4.“支付的職工薪酬”項目

對方科目為“應付職工薪酬”。這里的職工包括小企業中從事在建工程的人員和從事無形資產開發項目的人員，他們的工資也通過應付職工薪酬核算(與企業會計準則不同，簡化了)。

5.“支付的稅費”項目

反映小企業本期以現金繳納各種稅費。對方科目主要為“應交稅費”，支付的稅費滯納金也構成本項目的內容，對方科目為“營業外支出”。本期退回的增值稅、所得稅等不構成該項目的內容，而應在“收到的其他與經營活動有關的現金”項目填列。

6.“支付其他與經營活動有關的現金”項目

反映小企業當月支付的、除應填入第3、4、5項目之外的、與經營活動有關的現金。對方科目為“管理費用”、“銷售費用”、“其他業務支出”、“營業外支出”、“財務費用”(手續費)、“其他應收款”、“其他應付款”等。《釋義》列舉的該項目具體內容包括：(1)商品維修費；(2)在銷售商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險及倉儲費；(3)廣告費和業務宣傳費、展覽費；(4)小企業開辦費；(5)支付的行政管理部門發生的費用；(6)業務招待費、研究費用、技術轉讓費、財產保險費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費；(7)罰金、罰款；(8)經營租賃支付的現金；(9)對外捐贈、贊助的現金等。需要說明的是：小企業(批發業、零售業)購買商品過程中支付的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費等，也構成該項目的內容。

(二)投資活動

1.“收回短期投資、長期債券投資和長期股權投資收到的現金”項目

現金增加的對方科目為“短期投資”、“長期債券投資”和“長期股權投資”。

2.“取得投資收益收到的現金”項目

本項目的對方科目為“應收股利”、“應收利息”、“投資收益”。

3.“處置固定資產、無形資產和其他非流動資產收到的現金”項目

反映小企業當月處置各類非流動資產收到的現金減去處置過程以現金支付的相關稅費后的凈額填列，如凈額為負數，以“-”號填列。但由于自然災害等原因所造成的固定資產等非流動資產報廢、損毀而收到的保險理賠收入不構成該項目的內容，而應屬于“收到其他與經營活動有關的現金“項目的構成內容。對方科目為“固定資產清理”、“無形資產”、“營業外收入”等。

4.“短期投資、長期債券投資和長期股權投資支付的現金”項目

對方科目為“短期投資”、“長期債券投資”、“長期股權投資”。

5.“購建固定資產、無形資產和其他非流動資產支付的現金”項目

本項目涉及對方科目為“固定資產”、“在建工程”、“工程物資”、“研發支出”、“長期應付款”、“生產性生物資產”等。

(三)籌資活動

1.“取得借款收到的現金”項目

現金增加的對方科目為“長期借款”、“短期借款”。

2.“吸收投資者投資收到的現金”項目

對方科目為“實收資本”、“資本公積”。

3.“償還借款本金支付的現金”項目

現金減少的對方科目為“短期借款”、“長期借款”。

4.“償還借款利息支付的現金”項目

對方科目為“應付利息”、“財務費用”、“在建工程”等。注意：以現金償還的除利息費用以外的輔助費用也構成該項目的內容，在財務費用中核算。支付的已資本化在存貨中的借款費用也構成該項目的內容，對方科目為“應付利息”或存貨類科目。

5.“分配利潤支付的現金”項目

反映小企業以現金向投資者實際支付的利潤。對方科目為“應付利潤”、“利潤分配—應付利潤”。

(四)其他項目

1.“期初現金余額”項目

為現金賬(庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金)月初余額合計數，它等于上月末資產負債表“貨幣資金”項目期末金額。

2.“期末現金余額”項目

一般情況下，為現金賬(庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金)期末余額合計數，也等于本月資產負債表的“貨幣資金”項目的“期末余額”。注意：現金賬期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應從中扣除；“短期投資”期末余額中包含可以隨時變現或者3個月內到期的債券投資，應加計到上述“期末現金余額”中。

3.“本年累計金額”項目

現金流量表月報的“本年累計金額”，等于上月該表“本年累計金額”加上本月該表的“本月金額”后的數額填列。編制年度現金流量表時，應將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實際發生額。

四、利用現金賬編制的優缺點

(一)優點

易于理解，便于操作 。符合根據賬簿編制報表的編制習慣和會計法的規定。會計法第二十條規定：財務會計報告應當根據經過審核的會計賬簿記錄和有關資料編制，并符合本法和國家統一的會計制度關于財務會計報告的編制要求、提供對象和提供期限的規定；其他法律、行政法規另有規定的，從其規定。現金流量信息真實可信。因為是根據真實的賬簿資料填制計算得到的。能及時提供現金流量信息，提高了現金流量表的有用性。

(二)缺點

出納人員登記日記賬時必須寫出對方科目，并且每個對方科目要單獨登記一行，不能合并登記，稍微增加了出納人員的工作量。

[1] 中華人民共和國財政部.《小企業會計準則》制定[M].北京：立信會計出版社，2012.

[2] 財政部會計司編寫組.小企業會計準則釋義[M].北京：中國財政經濟出版社出版,2011.