中央政策性糧油競價交易資金管理與會計核算

安徽糧食交易市場管委會 汪 慧

中央政策性糧油競價交易受國家發(fā)改委、財政部、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展行、國家糧食局、中央儲備糧總公司等部門委托，通過全國公開招標確定的全國政策性糧油競價交易中心市場即安徽糧食交易市場（合肥國家糧食交易中心）與已聯(lián)網(wǎng)的全國25家省、市糧食交易市場（分市場）共同承擔。自2006年以來，安徽糧食交易市場的交易標的已覆蓋全國30個?。ㄊ?、區(qū)），擁有交易會員15000多家，共舉辦中央政策性糧油競價交易會1719次，成交數(shù)量20600萬噸，交易額3800億元，成交量和交易額居全國之首。

一、中央政策性糧油競價交易資金管理

中央政策性糧油競價交易資金（以下簡稱：競價交易資金）包括中央政策性糧油競價交易保證金、履約保證金、交易貨款以及未上交中央財政的盈余資金。

（一）競價交易資金現(xiàn)狀 在競價銷售資金未支付或上繳財政前，停留在省、市糧食交易市場賬戶，由省、市中儲糧分公司（直屬庫、點）在當?shù)剞r(nóng)業(yè)發(fā)展銀行貸款取得，如果糧食交易市場不能及時將貨款、保證金匯到中儲糧分公司（庫、點）賬戶，中儲糧分公司（庫、點）就無法及時歸還農(nóng)發(fā)行貸款，產(chǎn)生的利息事實上由中央財政負擔。由于各省、市糧食交易市場競價交易資金管理是依據(jù)國家有關(guān)部門根據(jù)不同時期、不同性質(zhì)、不同品種制定的糧油競價交易細則辦理的，停留在各糧食交易市場的競價交易資金形成的利息收入歸糧食交易市場所有，客觀上造成糧食交易市場為取得利息收入，在支付競價交易資金時難以及時、主動，不利于信貸資金管理與資金安全，也加大了財政支出。

（二）競價交易資金管理 為進一步做好中央政策性糧油競價交易工作，保障交易雙方合法權(quán)益，規(guī)范競價交易行為，確保競價交易資金安全，規(guī)范、完善各級糧食交易市場競價交易資金管理辦法十分必要。

（1）充分利用現(xiàn)代科技手段夯實資金管理基礎(chǔ)。目前全國聯(lián)網(wǎng)的“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”，有著強大的電子化財務(wù)處理功能，要充分利用這一現(xiàn)代科技手段，發(fā)揮其準確、規(guī)范、快捷的優(yōu)勢，夯實資金管理基礎(chǔ)。嚴格執(zhí)行“交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國家有關(guān)部委制定的中央政策性糧油競價交易細則；嚴格審核交易會員資格，準確錄入交易會員信息；準確收取、錄入、復核交易保證金、履約保證金和貨款。根據(jù)競價交易結(jié)果，依法簽訂《糧食競價交易購銷合同》；及時辦理出庫提貨手續(xù)，實現(xiàn)物流屬性轉(zhuǎn)換；及時支付賣方糧款，保證資金安全和提高資金使用效率。

（2）規(guī)范細化交易資金運作規(guī)則。一是開設(shè)“中央政策性糧油竟價交易資金銀行存款專戶”。糧食交易市場收到的競價交易資金屬于購買特定性質(zhì)、對象的資金，糧食交易市場作為承擔中央政策性糧油競價交易的中介單位，須在當?shù)厥?、市級農(nóng)發(fā)行開設(shè)收取競價交易資金專戶，統(tǒng)一賬號、統(tǒng)一代碼。買賣雙方預交的交易保證金、履約保證金和交易貨款均專戶存儲，同時制定中央政策性糧油競價交易資金專戶管理辦法，財政、農(nóng)發(fā)行、審計等部門依據(jù)競價交易資金專戶管理辦法隨時對專戶資金存入、付出、結(jié)存情況進行監(jiān)管、檢查。省、市中儲糧分公司也在當?shù)厥?、市級農(nóng)發(fā)行開設(shè)“中央政策性糧油競價交易資金專戶”，便于及時回籠貨款。二是明確規(guī)定中央政策性糧油競價交易資金專戶的存款利息不屬于糧食交易市場。糧食交易市場按照同期活期存款利率計算糧油競價交易資金利息，在與買方、賣方辦理退付保證金、支付貨款結(jié)算時，將保證金、貨款在競價資金專戶形成的活期存款利息隨交易貨款、交易保證金、履約保證金一并付給買方、賣方。買方、賣方在收到保證金、貨款時，復核糧食交易市場計算的活期存款利息是否準確。三是明確規(guī)定糧食交易市場退付交易保證金、履約保證金和貨款時限。競價交易成交后，買方須在競價交易成交之日起20天內(nèi)，將全部貨款一次或分批匯到糧食交易市場在農(nóng)發(fā)行開設(shè)的競價交易資金專戶，糧食交易市場在貨款到賬后，須在1個工作日內(nèi)向買方開具《出庫通知單》，并及時告知買方和賣方庫、點準備發(fā)貨。糧食交易市場須在開具《出庫通知單》后3個工作日內(nèi)，將競價交易資金（含存款利息）在扣除賣方手續(xù)費后匯至中儲糧分公司在省、市農(nóng)發(fā)行開設(shè)的競價交易資金專戶。如賣方違約或因不可抗力造成合同終止，若貨款資金仍在糧食交易市場賬戶，由糧食交易市場在判定違約日或終止合同起3個工作日內(nèi)，將貨款資金（含存款利息）退還給買方；若貨款資金已匯至中儲糧分公司，由中儲糧分公司在收到判定結(jié)果或終止合同日起3個工作日內(nèi)，將已收到的貨款資金（含存款利息）一并匯至糧食交易市場，由糧食交易市場將貨款資金（含存款利息）退給買方。

（3）適當提高競價交易手續(xù)費。糧食交易市場現(xiàn)行中央政策性糧油競價交易費標準是基于竟價銷售資金在其賬戶形成的存款利息屬于糧食交易市場為前提制定的，在改革竟價交易資金管理時，考慮糧食交易市場已運行多年，先期投入很大，且為國家糧食宏觀調(diào)控做出了顯著貢獻，根據(jù)糧食交易市場收入、費用、人員和設(shè)備設(shè)施條件，理應(yīng)適當提高交易手續(xù)費標準。

糧食交易市場應(yīng)嚴格執(zhí)行國家有關(guān)部門重新核定的交易手續(xù)標準，按實際交割金額向買賣雙方收取手續(xù)費，競價交易未成交的，不得收取手續(xù)費。競價交易成交后違約的，以及因不可抗力原因造成合同終止，交易市場扣留違約方交易保證金，不再向雙方收取交易手續(xù)費。糧食交易市場不得擅自或變相提高交易手續(xù)費，不得少計算或不計算應(yīng)付給買賣雙方的存款利息，違反規(guī)定按有關(guān)財經(jīng)法規(guī)處理。

二、中央政策性糧油競價交易的會計核算

目前，安徽糧食交易市場（主市場），省、市分市場各自按照市場性質(zhì)、規(guī)模和會計核算要求辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算，有的使用《企業(yè)會計制度》，有的采用《行政事業(yè)單位會計制度》；有的執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制，有的執(zhí)行收付實現(xiàn)制；利息、手續(xù)費、分市場上繳主市場手續(xù)費等在確認、歸集、計算、核算存在不同標準；財政、審計等部門在監(jiān)管、審計糧食交易市場資金管理和會計核算結(jié)果時也感到棘手。建議財政部制定統(tǒng)一規(guī)范的中央政策性糧油競價交易會計核算辦法，及時、準確反映競價交易資金的運存狀況，更好地服務(wù)于國家糧食宏觀調(diào)控。

（一）設(shè)置“結(jié)算會計”崗位 2006年開始，安徽糧食交易市場，專門設(shè)置了獨立于“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”的財務(wù)“結(jié)算會計”崗位。“結(jié)算會計”根據(jù)“競價交易系統(tǒng)”提供的單據(jù)和原始憑證，按買賣方分戶核算，獨立編制憑證、登記賬簿、核對資金流?，F(xiàn)場與“競價交易系統(tǒng)”的出庫復核員、付款審核員核對客戶資金余額以及與各分市場的往來余額。“結(jié)算會計”崗位的設(shè)置，能夠及時復核、發(fā)現(xiàn)、糾正“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)差錯，對保證中央政策性糧油競價資金安全，起到很好的監(jiān)管、核算作用。由于“結(jié)算會計”崗位職責明確，配合、監(jiān)管科學合理，及時發(fā)現(xiàn)和糾正了多起在“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”上出現(xiàn)的戶名串戶、數(shù)量、金額、保證金、糧款錄入或計算等差錯，從未出現(xiàn)過交易客戶在離開市場后才發(fā)現(xiàn)出庫單、退款單、入賬單、客戶名等差錯的情況，真正做到高效運行、萬無一失。

（二）統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會計制度》 由于有的糧食交易市場為事業(yè)性質(zhì)單位，而實際從事的糧油交易業(yè)務(wù)客戶多、數(shù)量、金額巨大，遠非收付實現(xiàn)制的《行政事業(yè)單位會計制度》所及，無論從工作實踐和會計準則出發(fā)，都應(yīng)執(zhí)行權(quán)責發(fā)生制的《企業(yè)會計制度》。主營業(yè)務(wù)收入（含手續(xù)費收入）按照《企業(yè)會計準則第14號——收入》確認與計量。交易手續(xù)費收入和交易違約金以糧油競價交易合同執(zhí)行完畢或中止，買賣雙方提交的驗收確認單計算當期交易手續(xù)費收入和收取交易違約金，正確計算當期收入，合理設(shè)置會計科目，“結(jié)算會計”定期與“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”核對。

（三）會計科目設(shè)置 （1）設(shè)置“應(yīng)付保證金”科目，核算糧食交易市場按照糧食競價交易規(guī)則收取的交易保證金、履約保證金?！皯?yīng)付保證金”按買賣雙方設(shè)置“交易客戶”、“中儲糧分公司及庫、點”、“省級儲糧備糧油”、“省、市分市場”等二級明細科目。在“交易客戶”二級明細科目下設(shè)置三級明細科目“交易保證金”、“履約保證金”。（2）設(shè)置“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款”科目，核算競價交易成功、糧食交易市場開具《出庫通知單》后，按照交易合同數(shù)量和價格支付給賣方的糧油貨款。（3）設(shè)置“應(yīng)上繳財政價差款”科目，核算糧食交易市場從交易貨款中代扣應(yīng)上繳財政的政策性糧油交易價差盈余（含存款利息）、或應(yīng)由財政撥補的政策性糧油交易價差虧損。（4）在“主營業(yè)務(wù)收入”科目下設(shè)立“交易手續(xù)費收入”二級明細科目，核算糧食交易市場按核定標準向買賣雙方收取的交易手續(xù)費。

（四）會計核算 （1）結(jié)算會計根據(jù)交易系統(tǒng)保證金、貨款收款員、復核員、出納提供的收款入賬通知單、保證金收據(jù)等資料，核對每日交易保證金收支情況，核對無誤后，編制交易保證金收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶或現(xiàn)金（及時轉(zhuǎn)存農(nóng)發(fā)行資金專戶）”，貸記“應(yīng)付保證金——××客戶——交易（履約）保證金”。（2）根據(jù)交易系統(tǒng)保證金、貨款收款員、復核員和出納員提供的資金入賬憑證、貨款收據(jù)等資料核對買方交易貨款收取情況，核對無誤后，編制買方交易貨款收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶”，貸記“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款——××買方客戶”。（3）根據(jù)交易系統(tǒng)管理員提供的競價交易成交明細表，編制交易保證金憑證。借記“應(yīng)付保證金——××(買方客戶)——交易（履約）保證金”，貸記“應(yīng)付保證金——××(賣方客戶)中儲糧分公司（庫、點）”。（4）根據(jù)交易系統(tǒng)出庫復核員提供的出庫通知單等資料核對買方辦理糧食出庫情況，審核無誤后，編制糧食交易出庫憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款——××買方客戶”，貸記“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款——××(賣方客戶)中儲糧（庫點）”。（5）根據(jù)交易系統(tǒng)復核員提供的“資金支付審批表”、驗收確認單、交易明細表等原始單據(jù)核對付賣方糧款及上交財政盈余等，核對無誤后，編制支付賣方糧款憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款——××(賣方客戶)中儲糧（庫點）”，貸記“應(yīng)上繳財政價差款（虧損以紅字表示）”、“主營業(yè)務(wù)收入——交易手續(xù)費收入（成交價*手續(xù)費標準）”、“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶”。（6）根據(jù)出納提供的交易保證金退款憑證、銀行付款單據(jù)（電匯單或轉(zhuǎn)賬支票存根）編制交易保證金、退款憑證。借記“應(yīng)付保證金——××客戶—交易（履約）保證金”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶”。（7）根據(jù)出納提供的經(jīng)審核的退款說明及銀行付款單據(jù)（電匯單或轉(zhuǎn)賬支票存根），編制買方貨款退回憑證。借記“應(yīng)付中央政策性糧油競價交易貨款——××客戶”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶”（8）根據(jù)出納提供的跨市場交易保證金付款審批表及電匯單，編制跨市場交易保證金付款憑證。借記“其他應(yīng)付款——××省、市交易市場”，貸記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶（9）根據(jù)交易結(jié)算復核員提供的其他市場轉(zhuǎn)來交易保證金入賬通知單，編制跨市場交易保證金收款憑證。借記“銀行存款——中央政策性糧油競價交易保證金、貨款專戶”，貸記“其他應(yīng)付款——××省、市交易市場”。

（五）結(jié)算稽核 結(jié)算會計稽核交易系統(tǒng)結(jié)算復核員打印的每日“國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)”生成的交易匯總清單、審核移交的會計憑證，核對無誤后，由結(jié)算會計、交易系統(tǒng)結(jié)算復核員共同在交易匯總交接清單簽字，保證賬賬相符（結(jié)算會計帳戶與國家糧油交易中心競價交易系統(tǒng)帳戶相符）、賬實相符（結(jié)算會計財務(wù)帳戶與交易客戶、上繳財政專戶、省市分市場賬戶相符）。

［1］ 財政部：《企業(yè)財務(wù)通則》（財政部令第41 號），2007年1月1日施行。

［2］ 國家糧食局：《關(guān)于進一步完善糧食批發(fā)交易市場內(nèi)部控制制度規(guī)范政策性糧油結(jié)算資金管理的通知》（國糧財［2011］114號）。