淺談國有企業內部控制與企業文化

付彩霞　郭麗華

摘要：建立良好健全的企業文化制度，對國有企業內部控制的執行起到至關重要的作用，國有企業應該從管理者、制度建設、塑造核心價值觀等多方面著重建設企業文化，優化內部控制體系。本文從內部控制與企業文化的關系出發，通過闡述國有企業文化的特點，突出了加強建設國有企業文化對內部控制執行的重要影響，并提出了行之有效的對策建議。

關鍵詞：國有企業 企業文化 內部控制

一、相關概念界定

（一）企業文化

企業文化是指企業在生產經營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經營理念和企業精神，以及在此基礎上形成的行為規范的總稱。它是企業凝聚力和向心力的來源，是企業職工的精神支柱。企業文化往往通過組織機構、規章制度、各種活動等載體表現、發揮出來。

企業文化的內容包括四個部分：企業物質文化，企業行為文化，企業制度文化，企業精神文化。企業物質文化是指企業文化以物質為載體，優秀的企業文化是通過產品的開發、服務的質量、產品的信譽和企業的生產環境、生活環境、文化設施等物質現象來體現的。企業行為文化是指企業員工在生產經營、學習娛樂中產生的活動文化。它包括企業生產經營、教育宣傳、人際關系活動、文娛體育活動中產生的文化現象。它是企業經營作風、精神面貌、人際關系的動態體現，也是企業價值觀的折射。企業的制度文化是由企業的法律形態、組織形態和管理形態構成的外顯文化，它是企業文化的中堅和橋梁，能夠把企業文化中的物質文化和理念文化有機的結合成一個整體。企業的精神文化是整個企業文化系統中的核心。它是在企業生產經營過程中，受到一定的社會文化背景、意識形態影響而長期形成的一種精神成果和文化觀念，包括企業精神、企業倫理、價值觀念、企業目標和行為準則等，是企業意識形態的總和。

（二）內部控制

所謂內部控制是指由企業董事會、監事會、經理層和全體員工共同實施的、旨在合理保證實現企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略等控制目標的過程。

按照COSO框架，企業內部控制系統包括五個組成要素：內部環境，是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理機構、機構設置及權責分配、內部審計、人力資源政策、企業文化等；風險評估，是企業及時識別、系統分析經營活動中與實現內部控制目標相關的風險，合理確定風險應對策略；控制活動，是企業根據風險評估結果，采用相應的控制措施，將風險控制在可承受度之內。信息與溝通，是企業及時、準確地收集、傳遞與內部控制相關的信息，確保信息在企業內部、企業與外部之間進行有效溝通；內部監督，企業對內部控制建立與實施情況進行監督檢查，評價內部控制的有效性，發現內部控制缺陷，應當及時加以改進。

二、企業文化與內部控制的關系

企業文化與內部控制之間的關系日益受到企業的重視，但同時，在不少企業里出現了管理者要么強調內部控制，要么強調企業文化建設，企業文化建設與企業內部控制相脫節的問題。事實上，從公司治理的角度來看，內部控制和企業文化是相互依賴、相互補充、相互滲透、相輔相成的。企業文化是基礎，內部控制制度是手段，只有將二者緊密地結合起來共同發揮作用，實施全過程管理，企業才會具有凝聚力和競爭力。

（一）企業文化是內部控制建立和執行的基礎

內部控制關系著企業的命脈。一個企業如果沒有一個完善、科學的內控制度，并且在內部控制建立后沒有有效的執行，其經濟活動就不能取得預期效果，直接影響著企業的前途和發展。而內控制度的建立以及有效執行取決于這個企業是否有優秀的企業文化。企業文化是一種無形的力量，能夠增強企業的凝聚力，提高企業內部控制的有效性。企業文化是一個企業的中樞神經，它支配著人們的思維方法和行為方式。內部控制自身存在的局限性決定了企業價值文化在企業發展過程中不可替代的作用。企業內部不相容職務的人員相互串通作弊，執行人員的粗心大意或判斷失誤，內部控制可能因經營環境、業務性質的改變而削弱或失效。這些內部控制的局限性決定了企業文化在企業發展中是不可或缺的。要創造一個具有高度親和力、凝聚力和競爭力的企業，必須要有內部環境條件的支持，即企業文化。

（二）內部控制制度是企業文化建設的手段

在企業管理過程中，把內部控制制度與企業文化建設加以結合，在企業內部控制活動中揉入企業文化要素，強調以人為本思想，強調溝通和感情的交流，消除管理者與被管理者之間的隔膜，更有利于企業形成強有力的團隊，調動每一個人的積極性，有效提升企業的管理水平，提高企業的經營效益，促進企業真正走上充滿活力、良性發展的道路。內部控制能促進企業文化的提升，有效的內部控制在實施過程中會推動企業文化的建設與發展，企業只有通過嚴格的教育培訓制度，將企業的理念和企業精神灌輸給每位員工，通過教化的手段，將全體員工的思想和價值觀念逐步統一到企業的目標上，這樣企業文化才能真正建立起來。

三、國有企業文化的特點

（一）企業領導人的價值觀和管理作風，直接影響著國有企業文化的形成

國有企業的領導人和包括高級管理人員在內的管理人員，對內部控制缺乏正確而全面的認識，有的認為內部控制制度只是會計稽核制度，有的認為內部控制等同于內部審計，甚至認為注重內部控制建設，只是浪費人力物力，反而會造成企業發展效率低下。為了逃避制度約束或滿足企業局部利益的需要，管理層不惜鋌而走險，故意弄虛作假，如此的領導作風與管理現狀，嚴重阻礙了國有企業文化氛圍的形成。

（二）內部控制元素未能在國有企業文化中得到體現

目前除上市公司由于受外界監管而增加了對內部控制體系的管理和宣傳外，私營企業和國有企業在這方面還相對欠缺。內部控制制度的本質是行為導向，用來規范企業員工的行為。而成熟的企業文化和價值觀也會影響員工的行為。企業成員的行為會自覺地，甚至不自覺的受到這些價值觀和行為準則的影響。國有企業需要將內部控制元素融合到建設企業文化當中，使企業文化的發展不再流于形式，而是在規范制度的保駕護航下，日益成熟。

（三）企業員工對企業文化缺乏深入的理解、宣傳和教育，致使企業文化難以深入人心

一些員工認為建設企業文化只是管理者的職責，跟自身無關，沒有認識到形成良好的企業文化氛圍需要企業上下一心，團結一致。企業員工未將企業組織目標作為員工個人的努力目標，以自我為中心，不注重團隊協作，缺乏共同的核心價值觀。

四、對策建議

建立符合國有企業實際情況的企業文化，需要從多方面考慮，不能盲目效仿，更不能直接照搬。

（一）改進管理者的管理哲學、思維定式

加強內部控制建設，把內部控制建設當作一項制度來執行，不是流于形式。管理者要從自身做起，改變管理理念，充分認識到建立良好的企業文化氛圍對實施內部控制的積極作用，樹立現代管理理念，培養管理者良好的道德操守，使其價值取向和行為追求受到公司內部控制的道德約束，自覺帶頭執行內控制度。同時，又使組織和個人具有內在學習動力和創新精神的理性管理模式。

（二）要將企業文化建設當作一種制度建設來進行

企業文化形成以后要保持一定的持續性和穩定性，使其逐漸成熟和發展，這就需要通過形成一定的制度使其得到保障和鞏固，企業文化建設實際是一種制度建設，它與企業內部控制制度相輔相成，互為補充，相得益彰。其內容應以文字形式確定下來，以便組織企業職工學習、掌握和遵循。一般可以采取員工手冊的方式，讓全體員工人手一冊，并定期學習和培訓。需要注意的是，企業文化建設是一種道德、信念、準則和行為不斷強化的過程，是經過積累和沉淀所凝聚的力量，并不是一朝一夕所能實現的，因此，要重視和加強企業內部的宣傳和學習。

（三）要注重塑造企業核心價值觀

核心價值觀是企業在經營過程中堅持不懈、全體員工共同信奉的信條，體現了企業核心團隊的精神，往往也是企業家身體力行、始終堅持的理念。因此，應從企業特定的外部環境和內部條件出發，把共性和個性有機結合起來，著力挖掘自身文化，在此基礎上，緊緊把握先進文化的發展方向，從而形成適合本企業，并為全體員工所認同的核心價值觀，并以此知道企業的經營發展。

（四）在企業文化建設中，堅持以人為本的觀念，強調團隊協作的精神

職工是企業的主人，要想推進現代企業制度的建設，加強現代企業管理，創新企業文化，就必須堅持以人為本的觀念，使職工最大限度地發揮其主觀能動性，以促進企業管理、推動企業發展為己任；同時，還要強調團隊協作精神，強調團隊精神的認同感，如果沒有這種價值觀上的認同，就會出現企業內控制度難以執行，盲目突出自己的現象。企業的力量最主要就是來自于企業內部的協作和團隊精神，這是現代市場經濟條件下的客觀要求。

另外企業文化建設要注重創新。企業文化創新的實質在于企業文化建設中突破與企業經營管理實際脫節的僵化的文化理念和觀點的束縛，實現向貫穿于全部創新過程的新型經營管理方式的轉變。

參考文獻：

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2.王成忠，韓保紅.淺議內部會計控制與企業文化建設［J］.商業會計.