高校預算管理與會計核算銜接問題的思考

毛國育

近年來，高校預算管理改革不斷深入，預算的主導性功能得到了進一步的加強，但預算的科學性和資源配置的合理性有待改善。而且，高校會計核算的獨立性越來越受到預算的影響，在預算不科學和預測成本不實的情況下，會計核算也不能夠進行有效的控制和監督，造成會計信息失真。因此，高校預算與會計核算銜接問題是高校財務活動越來越受到關注的重點。

一、高校預算與會計核算的關系

預算是計劃工作，是用貨幣形式表示的用于控制未來經濟活動的計劃，是經濟決策所確定目標的貨幣表現。高校預算是指高等學校根據事業發展目標和計劃編制的年度財務收支計劃，由收入預算和支出預算組成。會計核算是執行工作，是以貨幣為主要量度，對經濟業務和預算執行的過程與結果進行連續地、系統地記錄，產生一系列會計信息的過程。高校會計核算是由會計人員依據有關會計法律、行政法規的要求，遵循會計的基本原理，采用專門的計量方法，以高校實際發生的各項交易或事項為對象，記錄和反映高校本身各項業務的活動。

1.預算和會計核算的區別

（1）職能和目標不同。高校預算的職能和目標是進行全面的資源分配和管理，對業務活動進行計劃和控制，并通過預算的執行和管理機制的建立，最大限度地充分使用、配置、控制、協調、提升可以運用的一切人力、物力、財力資源，以獲取最大的資源效益。而會計核算的目標是反映高校本身的各項業務活動，提供真實、完整、準確的會計信息給相關利益者決策。

（2）原則和手段不同。高校預算的手段和方式應遵循“權變理論”，采用增量預算、零基預算、滾動預算等不同的方法，進行基本支出預算和項目支出預算，以進行科學的預測。而會計核算遵循會計的基本原理和原則，會計核算制度較統一和規范，會計確認基礎和計量方法比較一致，不能人為采取手段進行處理和調整。

（3）期間和時效不同。高校預算管理主要是針對當前預算年度，側重于事前預測和計劃，進行事中控制和事后考核。而會計核算只是注重事后的反映、記錄和監督，提供會計信息報告。不過，會計報告的連續時效性較預算報告要強得多。

2.預算和會計核算的聯系

（1）預算是先天的財務會計。高校預算要遵循會計核算的基本原則和核算基礎，盡可能將會計核算中的各項要素體現在預算的編審上，將計劃預算與實際支出相關聯，并不斷完善會計信息系統，做到細化各部門的相關預算，減少預測與實際執行結果的差異。

（2）會計是預算執行的工具。高校會計核算要正確執行預算和反映預算執行結果，要進一步細化會計科目的核算內容，與預算經濟科目協同，充分利用信息技術將預算信息與會計信息結合，展開較為明細的輔助成本核算，有效作為預算執行的控制手段。

（3）預算與會計相輔相成。高校預算與會計核算是相輔相成的，預算是控制的重要依據，控制是執行計劃的手段，它們共同組成了高校財務管理循環體系。高校預算執行的結果是通過會計核算來反映，“記錄實際支出數據”這一重要環節需要通過會計核算來實現。

二、高校預算與會計核算的沖突

1.預算缺陷導致會計核算難彌補

高校預算是資源配置的主要手段，但是高校的預算過分地強調了控制職能,而對預測規劃職能重視不夠,所以在實際應用中預算缺陷導致了很多問題。比如：高校預算準確性問題，過分地強調預算的剛性，而對預測的成本卻缺乏有效數據的支撐，使得會計核算記錄的成本也失真。并且，會計核算往往只能記錄成本，卻難以控制成本。又如：高校預算松弛問題，預算的成本往往人為因素干擾比較多，造成許多預算松弛，進而導致會計核算反映了許多“規劃交易”的業務，記錄了許多虛假的支出信息。預算的這些缺陷導致的問題，會計核算同樣也會虛假的記錄和反映，導致會計信息失真。

2.預算不穩定導致會計信息失真

高校預算容易受到預算政策及相關業務預算的影響，加之，預算的剛性和主導性，造成同樣的經濟業務會計核算處理不一致，從而造成會計信息失真。

3.預算主導性導致會計核算獨立性差

由于環境變化等因素的影響，預算與實際支出往往有脫節的現象。而預算編制的剛性，導致會計核算無法以實際支出來修正預算，使得會計核算的獨立性越來越差。由此，引發會計核算中可能存在忽視“一貫性原則”、“實質重于形式”等會計原則問題。而且，在實務中或多或少地存在人為強制調節預算與會計核算上的差異，造成會計信息報告混亂。

三、高校預算與會計核算的協同

1.建立預算管理與會計核算相互銜接的應用體系

高校應將預算管理和會計核算有效銜接，建立預算與會計核算相集成的應用體系，并充分認識財務預算決定會計核算的問題，既要樹立財務預算的主導地位，杜絕沒有預算的支出，又要充分認識到會計核算可以修正預算不準確的地方。高校的預算和核算要不斷地協同，相互修正和補充，以形成多緯度的會計信息數據。

2.建立預算管理與會計核算沖突解決辦法

高校應將預算管理和會計核算統一管理，充分認識各自的優缺點，發揮各自優勢，妥善處理發生的沖突。高校財務管理要建立以預算為起點，會計核算為依托，財務分析為重點，信息反饋不斷修正預算的循環體系，用科學的預算來控制業務活動，以會計核算來記錄業務事項。但是，如果預算存在不科學的地方，違背會計核算基本原則以及實際業務支出時，就需要修正預算來妥善處理沖突。換句話說，預算是預測和計劃的業務，會計核算是實際和真實的業務，當兩者發生沖突時，就需要充分分析原因，妥善處理解決沖突。

3.加強預算與執行分析，提高預算的準確性

高校應加強預算編制的科學性分析，以科學的發展規劃和有效的成本控制數據為基礎，不斷分析預算與實際支出的差異原因，建立差異原因數據分析庫，不斷地提高預算的準確性和權威性。同時，高校的會計核算一定要客觀、真實地記錄反映經濟業務活動，以便提供真實完整的會計信息報告，不能違背會計原則和計量方法去記錄經濟活動，以掩蓋預算的缺陷和不準確的預測，否則將導致預算更加的不準確。

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[2]關勇，劉菁立.論預算管理對企業會計核算的要求［J］.會計之友，2008，（19）.

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