營業稅改征增值稅對交通運輸業影響分析

四川托普信息技術職業學院 秦 霞

2011年月10月26日，國務院常務會議決定從2012年月1月1日起，按照“統籌設計，分步實施，規范稅制，合理負擔，全面協調，平穩過渡”的原則，在我國部分行業和地區開展深化增值稅制度改革試點，逐步將目前征收營業稅的行業改為征收增值稅，并通過了《營業稅改征增值稅試點方案》。自2012年1月起，我國已在上海等地開始進行營業稅改征增值稅試點，并陸續推廣到了北京、天津等主要城市。營業稅改征增值稅從設置目的上來說是為了公平合理，為了避免稅收中的重復征收，，從而在實際上降低企業稅負。但在制定政策時必須要注意相關細則的規劃，否則可能反而會加重企業負擔。從上海試點情況來看，雖然2012年第一個季度，上海試點營業稅改征增值稅的企業共降低稅負20億左右。總的來說納稅人的稅賦得到了減輕，但是分析上海試點企業，由于部分小企業的稅率從的5%降低到3%，并且計稅基礎為不含稅價格，所以小企業的稅負大大地降低了，是這次營業稅改征增值稅的最大受益者。還有部分行業由于原來稅率提高不多，又增加了可抵扣的部分，所以實際稅率大大降低了，比如倉儲業原來的營業稅稅率是5%，營業稅改征增值稅后，增值稅稅率僅為6%，稅率提高不多，又增加了可抵扣部分，所以實際稅率有所下降。但是也有部分大中型企業特別是交通運輸業，在營業稅改征增值稅后，非但沒有起到減稅的實際效果，反而在客觀上大大增加了這類企業的稅賦。在社會高度分工的現代社會，交通是一個國家經濟的命脈所在，也是一個國家經濟的放大器。交通運輸業的改革可謂是牽一發而動全身，交通運輸業成本的增加，不僅僅會影響物流業。而且會使中國本已居高不下的通貨膨脹率面臨進一步上漲的壓力，從客觀上推動社會物價總水平。也會使本已在艱難經營的實體經濟面臨物流成本飆升的困境，從而必然會對國民經濟造成雪上加霜的效果。所以有關交通運輸業的任何決定都必須慎重，否則將對國家經濟和人民生活造成難以挽回的損失。正是鑒于交通運輸業的重要性，以及考慮到營業稅改增值稅一旦在全國施行后對交通運輸業的巨大影響，本文擬將詳細分析營業稅改征增值稅政策中關于交通運輸業的一些經驗和亟待解決的問題。

一、營業稅改征增值稅政策及對交通運輸業的影響

國家在上海、北京、天津等地進行了營業稅改征增值稅試點工作。在試點地區，有關交通運輸業的相關規定如下：提供交通運輸業的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業稅。提供交通運輸業的單位和個人如為小規模納稅人，增值稅征收率為3%。提供交通運輸業的單位和個人如為一般納稅人，稅率為11%。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農產品，可加按農產品買價的13%加計抵扣。接受交通運輸業服務，可按所取得增值稅專用發票上的增值稅額抵扣。就目前試點地區的營業稅改征增值稅政策來看，對交通運輸業既有有利的一面也有不利的一面。營業稅改征增值稅政策對交通運輸業造成的影響主要表現在：

（1）一定程度上避免了重復征收。在營業稅改征增值稅試點前，雖然交通運輸企業在進行加油，采購設備等經濟行為時，油價和設備價格中已包含有增值稅，但由于交通運輸企業只交付營業稅，已支付的增值稅即使已取得增值稅發票也沒法在計征營業稅時抵扣，從而直接導致了重復征稅。而在營業稅改征增值稅后，只要企業取得增值稅發票，就允許憑票抵扣應交增值稅，從而在一定程度上避免了在流通環節重復征稅的問題。

（2）能加強試點地區交通運輸業的競爭力。由于營業稅改征增值稅試點政策規定，凡試點地區的交通運輸業現在可以開具增值稅專用發票。如果試點地區交通運輸業服務的客戶為增值稅一般納稅人，則可以憑此增值稅發票抵扣應交增值稅。同樣價格下，增加了試點企業的競爭力。

［例1］現有A，B、C三家企業，均為一般納稅人，A企業為試點地區交通運輸企業，B企業為試點地區以外的交通運輸企業，C企業為需要交通運輸服務的企業，表1說明以同樣的價格從A企業和B企業購買交通運輸服務對C企業的影響。

表1

從表1中可以看到，同樣價格的運輸服務，如果C公司從試點地區的交通運輸企業購買，可以按11%抵扣，如果從試點地區以外的交通運輸企業購買，則只能按7%抵扣，從而使試點地區的交通運輸企業產生了較大的價格競爭優勢。不過也應該看到，如果營業稅改征增值稅在全國范圍內實行，全國的交通運輸業面臨相同的稅收政策后，那么這種因稅收政策不一致造成的價格競爭優勢將不再存在。

（3）避免了國家稅收的流失。交通運輸業在交納營業稅時，由于所支付的營業稅不能夠抵扣增值稅，造成了某些購買交通運輸服務的企業在對方調低價格的誘惑下，沒有強制要求對方開具發票，從而造成了國家相關稅收的流失。而營業稅改征增值稅后，由于增值稅發票可以抵扣應交增值稅，一般都會強制要求對方開具增值稅發票，在客觀上加強了稅收管理，杜絕了國家稅收的流失。

（4）某些行業稅負會增加。交通運輸企業如為小規模納稅人，則會增加稅負。在營業稅改征增值稅之前，交通運輸企業是按全部收入的3%交納營業稅，并且交納的營業稅可以在所得稅前的利潤中扣除。營業稅改征增值稅之后，交通運輸企業增值稅征收率雖然仍為3%，并且計稅基礎改為不含稅的價格，所交增值稅相較原應交營業稅有所降低，但是所交增值稅由于是價內稅，不能在所得稅前的利潤中扣除，這會直接導致交通運輸企業應納所得稅額增加。

［例2］現有D企業為試點地區交通運輸企業，且為小規模納稅人，表2舉例說明在相同營業收入下，營業稅改征增值稅對其凈利潤的影響。

表2

從表2中可以清楚地看出，在考慮到營業稅可以在所得稅前扣除的因素下，交通運輸企業10000的總收入在營業稅改征增值稅之前產生的凈利潤為577.5元，營業稅改征增值稅之后的凈利潤減少為584.71元，凈利潤增加了1.25%。從數據分析可見，營業稅改征增值稅能降低小規模交通運輸業的稅負，提高其凈利潤，但這種影響相對來說比較小。

如交通運輸企業為一般納稅人，營業稅改征增值稅之前，交通運輸業的營業稅率為3%，并且可以在所得稅前扣除。營業稅改征增值稅后，增值稅率改為11%，而可抵扣的部分主要是燃油，燃油在實際工作中一般只占交通運輸業的30%左右。

［例3］現有A企業為試點地區交通運輸企業，且為一般納稅人，表3舉例說明在相同營業收入下，營業稅改征增值稅對其凈利潤的影響。

表3

從表3中可以看出，營業稅改征增值稅之前，企業營業稅的稅率為3%，總稅負率為5.23%，每10000元的收入可留存577.5元，留存率為5.78%。而營業稅改征增值稅后，企業增值稅的實際稅負為5.37%，提高了79%，總稅負率為6.05%，提高了15.72%，企業每收進10000元可留存495.37，為4.95%，和稅改之前相比，下降了14.22%。可以看出，營業稅改征增值稅會導致交通運輸行業的一般納稅企業凈利潤大幅度下降。

二、營業稅改征增值稅政策中尚待完善的地方

對交通運輸行業的一般納稅企業，目前的營業稅改征增值稅政策在客觀上不但起不到政府減稅的初衷，還會大大提高稅負，降低企業的實際利潤，這說明營業稅改征增值稅政策還有一些需要商榷的地方。（1）營業稅改征增值稅之前的固定資產進項稅未考慮在抵扣范圍內。試行政策規定，本次營業稅改征增值稅政策之前購入的固定資產及其他存量資產進項稅均不得抵扣。而對于交通運輸業來說，固定資產所占總資產比例約為30%到40%，比起其他行業，交通運輸業固定資產比重較大。所以存量固定資產進項稅不得抵扣的話將極大地影響交通運輸業的利潤。如果一個資產上億企業，存量固定資產進項稅不得抵扣對利潤造成的影響總計將達到400萬元以上，而交通運輸業的固定資產一般單價較高，不可能隨意更換。這就導致企業要享受購進固定資產進項稅抵扣的優惠，就只能等固定資產報廢后新購的固定資產才能抵扣。這無疑加重了企業的負擔。（2）過路過橋費占交通運輸業成本的40%左右，但在實際中這一塊不能抵扣。現在過路過橋費名目繁多，金額龐大是不爭的事實。對交通運輸業來說，過路過橋費占了運輸成本的40%左右，但在現有的政策下，過路過橋費沒辦法抵扣，再加上人力成本也沒法抵扣，這就導致了交通運輸業的絕大部分成本都無法抵扣。（3）燃油，修理費等支出雖然允許抵扣，但在實際中往往因為不能取得增值稅專用發票而無法抵扣。燃油，修理費雖然按規定可以憑票抵扣，但在實際中有時很難取得增值稅發票。比如修理費，如果是在4S店都比較大型的修理店一般能夠取得增值稅專用發票，但這類店一般修理費用比較昂貴。如果是在一般中小型修理店修理，修理費用比較低，但這類店一般均為小規模納稅人，難以提供增值稅專用發票。所以在實際工作中，燃油和修理費并不能完全抵扣。

三、營業稅改征增值稅完善對策

上述問題連同高稅率一起已對試點地方的交通運輸業產生了巨大的影響，如果營業稅改征增值稅在全國實行后，必然會通過運輸業這一傳送帶對全國經濟產生影響。在目前國內外經濟環境比較嚴峻的背景下，如果再因此增加企業的物流成本，可能會使經濟雪上加霜，所以以上問題亟待解決，完善對策包括：（1）應允許營業稅改征增值稅時的存量固定資產進項稅按當時的賬面價值比例來進行抵扣，每年抵扣金額的比例和折舊比例一致。不允許存量固定資產進項稅抵扣的規定既不合理也不公平，同時在客觀上加重了企業的稅負，違背了營業稅改征增值稅政策的初衷。本著合理的原則，應允許存量固定資產進項稅按一定比例抵扣。比如可允許營業稅改征增值稅時的存量固定資產進項稅按當時的賬面價值比例來進行抵扣。

［例4］北京某物流企業2008年12月31日購入原值為303000元的貨車，預計殘值3000元，直線法計提折舊，折舊期限為10年。在2012年9月1日實行營業稅改征增值稅政策，假如允許存量固定資產進項稅按當時的賬面價值比例來進行抵扣。則今后每年的折舊及對應可抵扣進項稅如表4。

表4

按營業稅改征增值稅時的存量固定資產進項稅按當時的賬面價值比例來進行抵扣，才能真正體現營業稅改征增值稅政策的合理公平，并在一定程度上降低企業的稅負。

（2）過路過橋費因為占了交通運輸企業成本的40%，所以這一塊應不應該抵扣，抵扣多少對交通運輸業的利潤會造成極大的影響。在目前情況下，如果要對交通運輸業征收11%的增值稅，保證營業稅改征增值稅后，企業稅賦大致不變，則交通運輸業所交的過路過橋費應按一定比例允許抵扣。

［例5］現有A企業為試點地區交通運輸企業，且為一般納稅人，現列表舉例說明在相同營業收入和成本下，過路過橋費抵扣率不同對其應交增值稅的影響。

從表5中可以看出，至少應該允許過路過橋費按5%的抵扣率抵扣，才能保證營業稅改征增值稅后，交通運輸企業的稅賦不至于增加。

表5

（3）對于一些相對固定而實務中難以取得增值稅專用發票的支出(如燃油消耗、修理費等)應按照行業平均水平測算應抵減比例。考慮到目前經濟情況的現實，燃油消耗和修理費占交通運輸業的成本較大，而有時由于條件限制，難以取得增值稅發票。對于這部分費用可用收入按一定比例核算其成本，再核算其允許扣除的進項稅額。如某企業2012年全年收入總額為10000000元，如按35%核算其燃油和修理成本，則允許扣除的相關的進項稅額為：10000000×35%×17%=595000。如該企業相關項目取得增值稅專用發票的進項稅額大于此金額，應允許其據實抵扣，如小于此金額，應允許按此金額抵扣。

營業稅改征增值稅一旦在全國開始推行，將會對各行業產生巨大影響。所以根據試點經驗進一步完善相關政策非常有必要。從目前試點來看，營業稅改征增值稅對交通運輸業產生了一些不利因素，違背了當初營業稅改征增值稅“統籌設計，分步實施，規范稅制，合理負擔，全面協調，平穩過渡”的初衷，而是進一步加重了交通運輸業的負擔。相關部門應引起重視，并據此調整相關政策，這樣才能真正降低企業稅負，增強企業進一步發展的能力，從而促進我國經濟的進一步發展。

［1］ 謝燮：《增值稅改革對水運業的影響》，《交通財會》2012年第1期。

［2］ 何建堂：《營業稅改征增值稅拉開序幕》，《注冊稅務師》2012年第1期。