高校內部審計淺探

天津工業大學管理學院 馮 帥 李 瑛

我國高等院校目前的審計體制是校黨委領導下的校長負責制。高等院校普遍設立審計處，審計處直接向主管副校長匯報工作，并受其領導，同時接受教育主管部門和上級審計機關的領導和監督。2004年4月教育部頒布17號令《教育系統內部審計工作規定》，對教育系統內部審計的目標、職能等重新定位，指出“學校審計工作是對學校和所屬單位財務收支及其有關經濟活動的真實性、合法性和效益性依法實施內部監督的活動，為學校教育改革和發展服務。”這一規定更加明確了高等院校內部審計部門的責任，為開展審計活動提供了法律依據。

我國高等院校擔負著教書育人和科學科研的雙重任務，并且高等院校每年的經費收支數額巨大，由此更加突出高等院校內部審計的重要性。高等院校中普遍設有附屬機構，如師范類高等院校設有附中、附小，理工類高等院校設有技術轉化基地或校辦企業等，增加了內部審計工作的難度。

一、高校內部審計現狀

（一）審計部門職責界定模糊 通過2012年10月份對天津市19所高等院校審計部門的調查，對審計部門明確規定審計職責的有14所，占比74%。推而廣之，我國高等院校中尚有相當數量沒有明確規定審計職責。明確規定審計職責是合理開展審計工作的前提。天津市19所高等院校審計部門中將審計職責明確到具體工作崗位的僅有5所，占比26%。以上數據說明我高等院校審計部門缺乏明確的職責界定，工作職責界定模糊，審計工作的開展存在隨意性，容易造成審計缺位或重復審計。

（二）內部審計獨立性差 相比于外部審計，內部審計在我國起步較晚，高等院校中內部審計制度尚未完善。在大多數的高等院校中，審計部門與學校中的院（系）平級，在審計工作中，審計部門無級別上的優勢，更無隸屬關系。由審計部門審計院（系）的經濟活動，會遇到來自院（系）的阻力，而審計部門缺乏制度上的支持，開展審計工作面臨困難。對于校級經濟活動的審計則更是處于弱勢的地位。審計部門在審計的權限和內容上缺乏自主權，即便發現問題，也無法有效的反映出來。

（三）內部審計制度存在缺陷 由于不同高等院校的具體情況不同，國家審計部門和教育部門只能制定內部審計的指導意見，具體審計職責和審計程序由高等院校自主制定，其中難免存在漏洞。此外，內部審計在高等院校審計工作中運用的時間較短，制度尚不健全，且隨著我國高等院校的迅速發展，高等院校的業務活動數量迅速增長，給高等院校的內部審計工作帶來更大的挑戰。

（四）審計人員不足，技術手段落后 由于編制問題，高等院校對審計工作配備的人員普遍偏少，而經過規模擴大后的高等院校院（系）和行政處室增多，經濟活動頻繁，導致審計工作繁重，無法深入檢查和有效監督校內的各項經濟活動。高等院校內部審計人員編制不能適應高等院校審計工作量的發展，且缺乏必要的人員激勵機制。審計方法和技術手段仍停留在擴招前的水平上，使審計工作不能適應現實需求。

國外高等院校較早引入計算機的先進設備用來審計學校的經濟活動，而我國由于人員素質與設備技術等因素的限制，尚未完全實現數字化審計，因此影響審計的效率與準確性。

（五）審計部門獎懲不明晰 以下采用博弈模型分析審計部門與被審計對象的關系如表1：

表1

表1中，I為審計部門查處被審計部門舞弊行為所獲得獎勵；C為審計部門審計經濟活動的成本；P審出被審計部門舞弊行為所接受處罰；E為被審計部門未被查出舞弊所獲得的利益；M為被審計部門舞弊，審計部門未審出，審計部門收到的處罰。

以上博弈分為四種情況，被審計部門舞弊，審計部門審計；被審計部門舞弊，審計部門未審計；被審計部門未舞弊，審計部門審計；被審計部門未舞弊，審計部門未審計。

從理論上看，被審計部門舞弊，審計部門審計，所獲得的收益為I-C；被審計部門舞弊，審計部門未審計，所受到的處罰為M；被審計部門未舞弊，審計部門審計，所付出的成本為C；被審計部門未舞弊，審計部門未審計，所獲得的收益為0。

若考慮到現實情況，從審計部門的角度看，無論審計部門舞弊與否，審計部門均審計的，則審計部門所獲收益為I-2C；若都不審計則收益為-M，由此可知，高等院校對審計部門的激勵應提高I-2C的數額，即獎勵減去2倍固定審計成本的余額。對于-M值的大小，則應分為審計部門是主觀不作為還是客觀失誤。若是主觀不作為，應對審計責任人進行處罰；若是客觀失誤，應找出失誤原因，改進審計方法，杜絕此類情況發生。

二、高校內部審計的改進

（一）明確審計部門職責和崗位職責 審計部門的職責主要包括：審計高等院校預算執行和其他財政收支、財務收支的真實、合法和效益情況；審計重要投資項目的建設和管理情況，重要經濟事項管理制度的建立和執行情況；審計高等院校下屬單位財政收支、財務收支以及有關經濟活動的管理和監督情況。同時要在審計中關注領導干部貫徹落實學校規劃，推動科學發展情況；遵守有關經濟法律法規、貫徹執行國家教育工作的方針政策和決策部署情況；制定和執行重大經濟決策情況；與履行責任有關的管理、決策等活動的經濟效益、社會效益和環境效益情況；遵守有關廉潔從政規定等。明確審計部門中崗位職責。隨著我國高等院校內部審計部門人員增加，工作細分，明確崗位職責尤為重要，將責任落實到人，有利于審計活動的開展，有利于節約人力資源。通過調查得出，我國高等院校審計部門機構設置、和崗位設置不一而足，因此，將任務分解到崗位，有利于高等院校針對自身特點開展審計。

（二）加強內部審計部門的獨立性 審計部門作為學校中的檢查監督機構，應明確其責任，提升其地位，確保其工作不受外界因素干擾。提高高等院校內部審計機構的獨立性，設立專門的內部審計委員會直接對學校管理層負責。賦予內部審計部門更大的審計自主權。確保審計處理的處罰權不受限制，轉變審計出問題卻無法處理的現象。我國高等院校可以借鑒國外的審計經驗，定期召開審計工作會議，由審計部門做階段性審計報告，將審計成績和審計出的問題及處理意見直接向高等院校管理層和相關職能部門匯報，有力的促進審計出的問題公開和有效處理。在高等院校中實行審計與財務的分離，即主管審計工作與財務工作的副校長不能為同一人。賦予審計部門更大的權限和更多的自主性。

（三）完善高等院校內部審計制度 完善高等院校內部審計制度，建立審計情況通報、審計整改以及責任追究等制度，促進審計工作法制化、規范化、科學化。引進外部審計機制，利用民間審計資源，定期或不定期聘請校外審計組織對一定時期內的經濟活動情況進行審計，與內部審計形成有效的互補。充分利用內部審計與外部審計協調合作的優勢。內部審計與外部審計的協調，要求內部審計機構與會計師事務所、審計機關以及其他監管機構在審計監督工作中加強溝通與合作。

開展離職審計，即任期經濟責任審計,是在國家機關和國有企業事業單位領導人離任時對其在任期內經營管理責任進行的一種審計活動。離職審計可以排除領導干部對審計客觀性的影響，保證會計資料的真實和可靠，明確財產經營管理者的經營管理責任。開展假期審計，假期審計是利用高等院校寒、暑假時間開展的審計。寒、暑假期間學校經濟活動減少，審計部門充分把握這個契機開展審計，可以提高內部審計的及時性，緩解年末審計的壓力，提高審計質量。實行重大項目審計和關鍵時點審計。經濟學上有著名的“帕累托二八”法則，即80%的產出，來自于20%的投入；80%的成績，歸功于20%的努力；80%的結果，歸結于20%的起因。將“帕累托二八”法則引入審計工作中就衍生出重大項目審計和關鍵時點審計，即將審計資源和審計力量重點集中在大項目審計和關鍵時點審計上，以最少的投入取得最好的審計效果。重大項目審計是指在高等院校實施重大項目的過程中進行的跟蹤審計和在項目結束后進行的審計。開展重大項目審計可以提高審計的及時性，有利于及早發現問題，解決問題，將損失降至最小。關鍵時點審計是指在經濟活動取得階段性成果或進行到重要時間點時進行的審計。關鍵時點審計有利于發現重大問題，減少損失，監督經濟活動，確保經濟活動順利進行。充分發揮審計抽樣的優勢，重點抽查重要的經濟活動和涉及資金量大的經濟活動。不定期采取獨立審計與聯合檢查相結合審計方式，形成監督合力。高等院校審計部門要以推動本單位科學發展為目標，以審計領導干部守法、守紀、守規、盡責情況為重點，以審計組織財政收支、財務收支以及有關經濟活動的真實、合法和效益為基礎，合理完善審計制度。

（四）加強審計部門建設和隊伍建設，充分利用科技手段 要進一步健全高等院校內部審計機構設置，配備與本單位審計工作需要相對應數量的審計人員。特別是規模較大、資金流量較多的高等院校要重視和加強審計機構和審計隊伍建設，為開展審計工作提供基本保證。內部審計是一項政策性、業務性較強的工作，要加強對內部審計人員的培養，努力提高審計人員道德品質和專業能力。通過定期培訓可以有效的提高審計人員的職業素質和專業性，提高應對新審計趨勢和重難點審計問題的能力，進而提高審計質量。通過激勵機制促進審計人員自主學習、自主提高，鼓勵審計人員通過審計師和內部審計師考試，提升審計隊伍素質。

不同的審計對象有不同的審計流程，高等院校應明確審計業務流程，提高審計可操作性。明確審計流程有利于審計人員開展審計活動，在審計過程中有規可循，避免審計的隨意性，提高審計規范性，提升審計質量。內部審計部門應充分利用高科技手段，特別是利用計算機技術和網絡技術簡化審計流程，提高審計效率和準確度。如，借鑒國外審計經驗，將會計電算化信息與審計部門聯網，實現“零時差審計”，減少審計數據處理工作量，提高審計工作的及時性。

（五）完善激勵制度，明確責任追究 明確內部審計的激勵機制，鼓勵內部審計人員嚴格履行職責、勇于揭發違法違規行為。給予工作成績出眾的審計組織和審計人員榮譽稱號，將審計結果與審計人員的工作績效與職稱晉升掛鉤，激勵審計人員勤勉工作。

加強對內部審計機構的經費支持，加強對內部審計機構的領導，使其切實履行職責。建立健全審計情況通報、審計整改以及責任追究制度，逐步探索和推行內部審計結果公報制度。審計結果公報制度，是指審計部門將審計結果以報告形式向高等院校管理層及上級審計主管部門匯報，并在校務公開中對審計出的問題、整改措施和處理結果進行公開的形式。基于受托經濟責任、制約與監督權力、推進民主與法制的考量，對高等院校內部審計結果，視不同情況采取通報、公告和重大問題向高等院校領導層和上級管理部門匯報等制度。審計結果公報制度有助于提高審計工作和審計結果透明度，推動審計發現的問題及時得到整改，最大限度的挽回損失。對內部審計發現的問題要明確界定被審計領導干部在履行經濟責任過程中應承擔的直接責任、主管責任、領導責任。對違紀違規行為，依據有關規定，做出處理、處罰或移送有關部門的處理。要根據干部管理監督的相關要求，將內部審計結果作為考核領導干部或經濟活動重要依據。各級領導干部要了解和掌握經濟責任內涵，明確應當履行的與財政收支、財務收支以及有關經濟活動相關的責任和義務，牢固樹立責任意識。

［1］ 胡玉玲：《高校內部審計研究》，《財會通訊》（綜合·下）2011年第11期。

［2］ 王旭輝、時現、魏瑾：《化解內部審計潛在沖突的方法》，《審計研究》2011年第1期。

［3］ 陳武朝：《內部審計有效性與持續改進》，《審計研究》2010年第3期。