國有企業領導人經濟責任審計評價體系研究

西北師范大學 趙愛玲 李洪杰

一、國有企業領導人經濟責任審計評價現狀

（一）經濟責任界定不明 2010年12月，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（簡稱兩辦規定）。新規定特別指明：“本規定所稱經濟責任，是指領導干部在任職期間因其所任職務，依法對本地區、本部門（系統）、本單位的財務收支、財務收支以外有關經濟活動應當履行的職責、義務”。經濟責任審計要求對被審計單位負責人功過是非、應負的經濟責任進行客觀公正地界定。然而，由于經營管理、經濟業務的復雜性，準確界定經濟責任客觀上就存在很大難度。界定被審計單位負責人經濟責任時，存在直接責任、主管責任和領導責任的界定；現任責任和歷史責任的界定；領導責任和財務責任的界定；主管責任和客觀責任的界定。目前國有企業領導人員經濟責任的界定沒有明確的標準，審計意見不能明確表述被審計人的職責履行情況及經濟責任人承擔的責任。

（二）經濟責任審計評價方法不完善 經濟責任審計評價方法，主要有定性評價與定量評價兩種方法。定性評價通過對審計結果的分析對被審計單位的相關問題的真實合法效益情況進行評價和說明。定量評價方法是以審計查證和取得的可靠數據與經濟責任目標、行業標準等進行對比分析，客觀反映履行經濟責任的情況。但是目前經濟責任審計評價以定性評價方法為主，定量評價方法只起到了簡單的輔助作用，這種簡單的評價模式導致評價主觀性太強，違背謹慎性原則，同時評價結論無具體數據證明材料支撐，大大增加了審計風險，難以客觀地鑒證評價內容。

（三）經濟責任審計評價指標體系尚未形成 目前，國企領導人經濟責任審計評價指標，一般是參考《國有企業及國有控股企業領導人員任期經濟責任暫行規定》和《國有資本金績效評價》中的規定，這些指標由國家給定了固定的權數，即確定了各個指標的重要程度。然而隨著企業的發展，指標的權重會發生變化。例如企業處于初創期的關鍵指標為市場占有率，而成長期則為銷售增長率，成熟期、衰退期則分別為銷售利潤率和現金回收率。此外，該評價指標體系是以貨幣計量的財務分析指標為主，對財務收支以外的重大決策、管理、廉政等事項的評價仍處于摸索階段，對法紀責任通常采用定性分析評價的方法，對企業管理責任的評價不夠全面，對社會責任更是缺少評價機制。

（四）審計成果難以有效運用 在當今審計實踐過程中，除了“先離任，后審計”的滯后審計外，還普遍存在審計結果運用過程不透明、不規范；對審計成果的挖掘利用不充分，被審計單位沒有認真分析評價結果，對存在的問題整改措施不能執行到位。

二、國有企業領導人經濟責任審計評價體系構建

（一）國有企業領導人經濟責任審計評價體系的設計原則（1）客觀性原則。審計人員進行審計評價時，應以被審計單位的事實為依據，按照客觀事實的本來面貌做出客觀公正的評價。在評價過程中，要兼顧定量指標與定性指標，同時評價指標應圍繞領導干部履行的經濟責任，權責對等的展開評價，不能是有權無責，造成評價的缺位；也不能有責無權，造成評價的越位。（2）謹慎性原則。評價中要堅持謹慎的態度，該評價的評價，不該評價的不評價。對于該評價的，要注意措辭恰當正確，不要給予過高評價，對于定性評價的內容最好給出消極評價，同時還要充分聽取被審計領導的陳述和申辯。（3）全面性原則。要求對所有審計內容進行評價，既要確認業績，肯定成績，又要指出問題。在評價指標選取上盡量全面、系統，既注意指標的數量效果，又注意指標的質量效果。（4）重要性原則。指標體系設置應該能夠重點反映經濟責任履行情況。審計部門在確定評價指標體系時，必須考慮上級主管部門的要求，將反映企業個性的指標，納入審計指標體系。同時，要避免設定的指標體系多而不精，突出直接反映經濟責任的指標。（5）合法性原則。審計評價要在法定職權范圍、授權和委托范圍內做出符合事實的判斷，不得使用與法律、法規不一致的用語評價被審計領導干部履行經濟責任情況。

（二）國有企業領導人經濟責任審計評價方法 經濟責任審計評價方法，主要有定性評價與定量評價兩種方法。定量評價是以審計查證和取得的可靠數據與經濟責任目標、行業標準等進行對比分析，能客觀反映履行經濟責任的情況，但是不能及時反映外部經濟變化情況，相應不能預測短期的經營決策對未來企業發展可能產生的影響。因此緊靠定量評價難以準確反映企業經營管理情況，定性評價不可或缺。定性評價是通過對審計結果的分析對被審計單位的相關問題的真實合法效益情況進行評價和說明。定性評價受會計歷史數據信息局限性小，彌補了定量評價的不足，但是由于其評價主觀性強且評價標準不統一，導致評價失去客觀公平。因此在經濟責任審計評價工作中，要選用定性評價與定量評價方法來進行綜合評價，并逐漸以定量評價方法為主，盡可能設置定量評價指標，力求在審計評價中得到客觀合理的結果。

在具體的國有企業領導人員經濟責任審計評價實施過程中，應按照以下三步進行評價。第一步，從責任入手，展開分類評價。對按照委托方的管理需求劃分的經濟責任即受托會計責任、受托財產責任、受托經營責任、受托法律責任以及國企領導人還需承擔的政治責任、社會責任進行分類評價，并將不同維度的評價內容按影響程度統一于綜合評價中。第二步，以人結束，進行綜合評價。對責任的審計評價最終反映對人的評價。一般做法是對經濟責任履行情況進行總體肯定，并結合審計發現的問題進行局部否定，最終由評價方進行綜合判定，并得出明確的評價結論，給委托方、離任方、接任方以及其他相關方關于離任人經濟責任履行情況一個明確的說法。第三步，評價結果分級。經濟責任審計評價結論最終要分級，以體現經濟責任履行優劣情況，發揮經濟責任審計功能，提升經濟責任審計的權威性和影響力。

（三）國有企業領導人經濟責任審計評價指標體系 現階段國有企業領導人承擔的經濟責任是一種綜合受托責任，包括受托會計責任、財產責任、經營責任、法律責任。經濟責任審計工作的實施應緊緊圍繞被審計對象必須履行的經濟責任，適當關注政治責任和社會責任。在國有企業領導人員經濟責任審計評價指標體系中，可以根據國企領導人承擔的責任來劃分評價內容，評價內容反映不同的責任履行情況。其中，會計信息真實合法性反映受托會計責任履行情況；資產質量、資產運營能力反映受托財產責任履行情況；重大經營依法依規決策及效果情況、主要經營業績指標完成情況、內部控制情況、可持續發展能力反映受托經營責任完成情況；法規政策執行情況反映受托法律責任履行情況；個人廉潔從業情況反映政治責任履行情況；安全、就業、納稅、環保情況反映社會責任履行情況（見表1）。

表1 國有企業領導人員經濟責任審計評價指標表

（四）國有企業領導人經濟責任審計評價結果報告 經濟責任審計評價結果報告是審計機關在完成經濟責任審計后，在對被審計者所在單位出具審計意見書、作出審計決定的基礎上，專門向項目委托部門提交的關于被審計者任職期間在財經方面存在的問題及應承擔的責任的報告，它是反映任期經濟責任審計工作成果、質量的最終載體，為審計成果應用者提供決策依據，是經濟責任審計的工作目標。評價結果應對領導人員經濟責任履行情況結合政治責任、社會責任履行情況做出綜合說明，一般將履行情況分為“履行很好”、“履行較好”、“履行一般”、“履行較差”四個檔次。評價結果除綜合評價責任履行情況外，還應預測企業未來的發展狀況，指出企業經營中存在的問題。

圖1 國有企業領導人員經濟責任審計評價體系

綜上分析，得出國有企業領導人員經濟責任審計評價體系如圖1所示。

三、國有企業領導人經濟責任審計評價體系實施建議

（一）會計信息務必真實可靠 確認會計信息是否真實，是評價單位領導人相關經濟責任的前提條件。因此審計工作者在進行定量評價之前，必須對企業提供的會計數據信息重新審核，以降低審計風險。具體計算時，可借助先進的計量分析軟件來提高計算的速度與準確率。

（二）因地制宜選取評價指標，不同階段調整權重 不同企業的經濟責任審計評價指標體系都有其獨特的行業特點，針對不同類型企業的特點及實際情況，在實施經濟責任審計時應充分考慮到不同企業所承擔的責任的差異性，所屬行業的特殊性和所在地區的不同，選取適合的指標體系，突出企業個性的同時還有利于提高審計效果。另外不同階段進行經濟責任審計所涉及指標的權重應有所不同，評價指標權重的設置應能適應企業的動態變化，并能正確描述動態變化的發展趨勢。

（三）實現審計“關口前移”，發揮審計“免疫系統”功能 前移審計監督關口，即任前預防、任中控制，發揮審計預防、揭露、抵御的“免疫系統”功能。任前審計重在審計被選拔的領導干部在前一任期履行情況。進行任前審計時，審計部門應保持獨立性，客觀公正地審計并認真聽取領導干部前一任期所在單位的群眾的意見。任中審計最主要的效用是能夠在識別風險后及時采取措施將損失降到最小，并對發現的問題進行整改。另外，要實現審計“關口前移”，還需強化跟蹤審計，跟蹤審計包括對重大投資項目決策、專項資金的分配及使用的監督評價。通過對這些事項的跟蹤審計，利用跟蹤審計的評價結果，可體現事前預防、事中控制的作用。

（四）深化審計評價結果的運用，發揮審計增值服務職能 經濟責任審計的作用不僅僅是充當評價者、監督者，也要注重審計評價結果對企業治理、增值和改善企業運營狀況的作用。要發揮經濟責任審計應有的作用，關鍵在于審計評價結果的有效運用：一要建立健全審計評價結果運用的規章制度，對各部門在各自的職權范圍內如何運用審計成果以及運用情況如何反饋做出明確統一的規范，從制度上保證審計評價成果的有效運用；二要完善審計問責制度，對出現問題事項的相關責任人嚴格進行責任追究，促進領導干部認真履行應盡職責。三要實行審計結果公示制度，表彰和鼓勵嚴格遵守國家財經紀律、認真履行經濟責任、工作成績突出的領導干部，警示和制約嚴重違反國家財經紀律、玩忽職守給國家財產造成損失的領導干部。四要實現后續審計制度化，要求被審計單位及時寫出并上交整改報告，督促審計結果的整改落實，對整改落實不到位的實行重點后續審計。

［1］ 倪志偉：《國有企業領導人員經濟責任認定問題探析》，《審計月刊》2011年第9期。

［2］ 國家電網公司審計部：《國有企業經濟責任審計評價體系研究》，《全國內部審計理論研討優秀論文集》2011年版。