談謹慎性原則在經濟管理會計核算中的應用

摘 要：為了保護股東和債權人的利益，防止企業虛夸資產，包裝上市，必須合理應用謹慎性原則。本文主要介紹謹慎性原則存在的前提條件以及在經濟管理會計核算中的具體應用。

關鍵詞：謹慎性原則 不確定性 經濟管理 會計核算

中圖分類號：F233 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2013）01（a）-0-01

謹慎性原則又稱穩健性原則，是指企業在進行經濟管理會計核算時，要遵循謹慎性原則，這樣可防止抬高資產和受益，壓低負債和費用，并起到預警風險和化解風險的作用。其具體做法是：推遲確認收入，盡早確認費用，低估資產，高估負債。合理運用謹慎性的原則，有效防止企業虛夸資產、企業包裝上市、擴大利潤的現象發生，可為眾多會計信息的使用者提供更加真實、可靠的會計信息，既保護了股東和債權人的利益，又提高了企業的經濟管理效率，有利于企業做出準確的經營決策，提高市場占有率和經濟利潤。

1 謹慎性原則存在的前提條件

謹慎性原則是指：針對經濟活動中的不確定性和風險性而采取的一種會計核算上的謹慎態度。企業在生產經營活動中的不確定性、風險性和會計信息的不確定性是謹慎性原則存在的前提條件。企業的生存與發展是和社會經濟環境是密不可分的，物價變動指數、稅率例率、通貨膨脹等因素將影響會計信息，使企業的資產不斷發生變化。會計系統外部環境的不斷變化，也會影響會計信息不準確。企業為了在經營中謀取超額的經濟利益，必然會存在一定的風險，因此，在企業的會計信息中也存在著不確定性。對于以盈利為目的的企業來說，如何預測商業風險，如何避免商業風險，是企業所面臨的艱巨任務。而會計的謹慎性原則正是減少風險的有效方法，合理應用謹慎性原則能對企業經濟活動中存在的風險進行合理估計，有利于保護股東利益和提高企業市場的競爭力。

2 謹慎性原則在經濟管理會計核算中的應用

2.1 會計核算中各種“準備”的提取

2.1.1 壞賬準備的提取。企業的各項應收款項目，可能會因為購貨人拒付、破產、死亡等等原因而無法收回，發生壞賬，企業資產將受損。企業為了謹慎起見，應當定期對應收款項進行全面的檢查，對可能發生壞賬的應收款項目進行預測，沒有把握能夠收回的應收款項，應當計提壞賬準備，這充分體現謹慎性的原則。

2.1.2 存貨跌價準備的提取

企業應經常對存貨進行全面清查，若因為存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本高于可變現凈值的，應當按可變現凈值低于成本的金額提取存貨跌價準備。這種會計處理方法符合謹慎性原則。

2.1.3 短期投資跌價準備的提取

企業從證券市場購入股票、債券等等短期投資活動，由于證券市場總是處于波動之中，所以企業的收益和損失的不確定性很大。在期末，企業應對短期投資按成本與市價孰低計量，對市價低于成本的差額計提短期投資跌價準備。這很符合謹慎性原則的要求。

2.1.4 長期投資減值準備的提取

按照《企業會計制度》的規定：企業應當定期或者于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌或被投資單位經營狀況變化等原因導致其可收回金額低于投資的賬面價值，應在期末時計提長期投資減值準備。

2.1.5 固定資產減值準備的提取

按照《企業會計制度》的規定，企業應當在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產逐項進行檢查。如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當按可收回金額低于其賬面價值的差額計提固定資產減值準備。

2.1.6 無形資產減值準備的提取

由于無形資產在創造經濟利益方面存在著較大的不確定性，企業應該定期或者至少每年年度終了，檢查各項無形資產預計給企業帶來未來經濟利益的能力，對預計可收回金額低于其賬面價值的，應當計提無形資產減值準備。

3 存貨期末計價方法的運用

資產負債表日，存貨應當按照“成本與可變現凈值孰低”計量。也就是按“歷史成本”與“可變現凈值”兩者之中的較低者進行計價，反映在資產負債表上。

存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提“存貨跌價準備”，計入當期損益。可變現凈值，是指在日常活動中，以存貨的估計售價減去至完工時將要發生的成本、銷售費用以及相關稅費后的金額。這種計價方法符合謹慎性的原則。

4 固定資產折舊方法的選

固定資產折舊處理采用加速折舊法也體現了謹慎性原則。由于技術發展的進步，固定資產不僅存在有形損耗，也存在無形損耗。如果采用直線法，可能會造成企業設備陳舊、更新速度慢。而采用雙倍余額遞減法、年數總和法等加速折舊法，則可以實現加速設備的更新，同時計提折舊也會更符合實際情況。

5 無形資產的攤銷

無形資產的攤銷也體現了謹慎性原則，無形資產的攤銷一般采用直線法。所以攤銷主要決定因素是其攤銷年限。在實際的工作中，應將其價值在預計使用年限內分期平均攤銷。無形資產的攤銷期限越短，越能體現謹慎性的原則。

6 收入的確認

《企業會計準則—收入》規定：收入必須在若干相關條件同時滿足時才能夠確認。如果在提供勞務交易的結果不能可靠估計的情況下，企業應當在資產負債表日對收入分別按以下情況確認和計量。

（1）如果已發生的勞務成本預計能夠得到補償，應該按照已經發生的勞務成本計算確認收入，并按相同金額結轉成本。

（2）如果已經發生的勞務成本預計不能全部得到補償，應按能夠得到補償的勞務成本確認收入，并按已發生的勞務成本，作為當期費用，確認的金額小于已經發生的勞務成本的差額，作為當期損失；如果已發生的勞務成本全部不能得到補償，應按已發生的勞務成本作為當期費用，不確認收入。這些規定，充分體現了謹慎性原則。

（3）關注和反映或有事項的規定。或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結果需要通過未來確定事項的發生或不發生予以證實。《企業會計制度》對或有事項的處理所作的規定，確認或有負債而不披露可能的或有資產，遵循了謹慎性原則，同時也能讓會計信息使用者更清晰地了解企業的財務狀況信息，從而做出正確的決策。總之，在全球經濟一體化的今天，謹慎性原則的合理應用對企事業單位的經濟管理具有重大的意義。合理應用謹慎性原則對企業進行經濟活動分析，得出的財務信息、經營投資信息是十分穩健可靠的，為企業經營投資和決策起到至關重要的作用，大大提高了企業的經濟效益。

參考文獻

[1]考試用書編寫委員會編.中級經濟基礎知識[M].沈陽：遼寧人民出版社，2011.

[2]財政部會計資格評價中心編.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2011.