會計信息質量全面控制探析

［摘要］信息質量是會計工作的核心問題。只有正確認識其概念、特征，掌握其影響因素，清楚其現狀及其問題的根源，遵循整體性、系統性的原則，從思想、主體、制度、技術、環境諸方面入手進行分析研究，構建一個有效的全面控制體系，才能保證會計信息質量，更好地發揮會計功能與作用，促進會計事業的發展。

［關鍵詞］會計信息質量；全面控制；全面控制體系

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.001

［中圖分類號］F23［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0002-03

會計信息是人們在經濟活動過程中，運用會計理論和方法，通過會計實踐，獲得反映會計主體價值運動狀況的經濟信息，它是投資者了解企業財務狀況和經營成果，經營者評估和預測未來的經濟活動，國家進行宏觀經濟調控和管理的重要依據。會計信息質量的高低，對維持國民經濟正常運行秩序、增強政府宏觀調控能力、提高經濟預測和決策的準確性、推動企業發展等都有著極其重要的意義。所以要求會計信息必須能夠作為依據進行各種決策，必須能夠如實地反映會計主體的財務狀況。但是在實際操作中，會計信息質量會受到多重因素的影響而發生變化，并出現信息失真的可能，對各種經濟活動產生直接影響。所以，關于會計信息質量的研究一直是業界所關心的熱點問題，筆者也就其“全面控制”略述己見，僅論其綱，以其引玉。

１ 會計信息質量的概念和特征

（1）會計信息質量是指會計信息滿足信息使用者需求的特征的總和，即會計主體所提供的會計信息能夠滿足會計信息使用者共同需要應具備的特征，包括會計信息內容的質量和會計信息表述及披露的質量。

（2）會計信息質量的特征是會計信息所應當達到或滿足使用者的需求和經濟秩序維護者要求的屬性，是使財務報表提供的會計信息對使用者有用的那些屬性，是選擇或評價可供取舍會計準則、程序和方法的標準，是對財務報告目標的具體化。包括可理解性、預測價值、反饋性、及時性、真實性、中立與偏袒相悖、可核性、可比性、重要性、完整性、一致性、連續性特征等。

２ 影響會計信息質量的因素

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息質量直接影響到經濟決策的正確與否。因此，保持會計信息的真實性和可靠性是對會計核算工作的最基本要求。在實際操作中，會計信息質量會受到多重因素的影響。

２．１ 政治法律因素

政治因素是指社會政治制度而產生的對會計標準與事務的要求。政治體制、法律制度直接影響會計在國民經濟中的地位和作用。在不同的政治體制的國家中，會計的目標、會計的職能和作用各不相同。

２．２ 經濟因素

經濟體制和制度、經濟的穩定狀況、經濟發展水平等經濟因素不僅直接對會計信息質量產生重要影響，而且還通過經濟因素對政治、法律、文化教育等其他因素間接地對會計信息質量產生影響。

２．３ 社會文化因素

社會文化是一定的社會政治和經濟的反映，對會計的影響往往是潛意識的，會計文化作為特定時代會計環境的客觀反映，在不同的社會背景下，會呈現出不同的特色，從而影響會計信息質量。

２．４ 教育因素

教育因素包括一個國家的教育水平、全民文化程度、教育結構以及教育制度與社會經濟發展的適應程度等等。教育同會計是相互制約、相互促進的關系。教育水平的高低、教育體系合理與否決定著會計人員素質、職業道德和專業水平的高低。

２．５ 科技因素

主要包括科學技術的發展水平，新技術的開發與利用，科技人才狀況等。科學技術的先進與發達及其在會計上的運用，會直接導致會計信息質量的差異。

２．６ 理論因素

從會計本身來看，由于受會計自身特點的制約和所運用的會計程序與方法的差異，會計信息的加工過程會影響到會計信息與客觀經濟活動的吻合程度，從而直接影響會計信息質量。包括：會計假設、會計原則、會計核算方法、會計電算化對會計信息質量的影響。

２．７ 制度因素

現行會計準則與會計制度、會計工作手段和方法對會計信息質量的影響；監督約束機制對會計信息質量的影響。

２．８ 人力因素

會計人員的職業素質對會計信息質量的影響；會計人員的職業道德對會計信息質量的影響。

３ 我國會計信息質量現狀

３．１ 概況

據財政部１９９９-２００４年連續６年公布的《會計信息質量抽查公告》披露，“絕大多數被抽查企業的會計信息都不同程度地存在失真問題”，“企業會計信息失真等違規問題相當普遍”。

２００７年１１月６日，財政部在其官方網站公布了２００７年全國會計信息質量檢查公告。公告顯示：在２００７年財政部和省級財政部門開展的會計信息質量檢查和會計師事務所執業質量檢查中，部分國有企業會計核算和財務管理有待規范，個別企業甚至存在嚴重的會計違規行為；少數上市公司利用少計成本費用、關聯方交易等手段粉飾業績；部分房地產企業在會計核算、銀行信貸、稅款繳納等方面存在較多違規問題。檢查還發現少數會計師事務所特別是一些中小事務所內部質量控制薄弱、審計程序執行不到位、出具不實審計報告的問題仍較突出。共有８８家會計師事務所、２３２名注冊會計師分別受到省級以上財政部門給予的

警告、暫停執業、吊銷執業資格等處理處罰。［１］

３．２ 具體表現

政府經濟行為方面：政府保護，在宏觀經濟調控方面，不同層次的政府，對會計信息的真實性要求不同。政策制定，會計制度制定方面，我國的法規制度基本上是“舶來品”，約束力較差。會計法規制度還有待完善，而且新制度的貫徹執行力度不大，沒有形成社會性的輿論監督、群眾監督氛圍；政府政策制定，缺乏科學性；會計師事務所的審批，新的會計師事務所審批辦法對新設事務所要求降低，使得會計師事務所的執業質量難以保證。政府監管（包括財政監管、銀行監管、稅務監管、工商監管），現階段，我國的執法監管，往往流于形式，不能有效發揮監督作用。

會計環境方面：產權制度存在缺陷；行政干預嚴重；會計法規不完善，會計管理體系不完備；會計人員素質不高。

會計信息監管體系方面：會計信息監管目標導向存在弊端；監管主體權責不明，監管鏈條脆弱。

內部會計控制制度方面：缺乏科學性和系統性；內控制度的實施和監督不規范，內部審計監督不力，甚至形同虛設；企業“內部人控制”現象非常嚴重；會計人員自身素質不高，導致會計核算和會計監督不力。公司治理結構是典型的雙元治理模式，在實踐中并未發揮應有作用；組織結構設置臃腫，管理層次多，責權分派不明確；企業文化認識不足，建設不到位；人力資源政策不完善；企業內部管理機制不完善。［２］

以上現象的存在直接導致了如下結果：會計信息報告失真，導致數據不實；會計信息披露不充分，相關信息不能得到正確反映，企業管理所需的數據無法采集；會計信息數據反映單一化，缺乏完整性和指導性；會計信息傳遞時效過慢，不能滿足不同信息使用者的需求；會計信息不對稱，導致市場失靈，資源配置效率下降。

３．３ 根源分析

（1）主體根源。會計人員的綜合素質影響會計行為的質量，進而影響會計信息的質量。①會計信息供應者：本質上有夸大自身優點的動機，微觀利益與宏觀利益的差異誘發會計風險。會計人員質量意識淡薄，對管理所需的會計信息的質量要求認識不夠；會計人員政治覺悟和會計職業道德觀念淡薄；會計人員業務素質有待提高；②會計人員在企業中所處地位及會計法規對會計人員缺乏保護。會計信息需求者：從信息使用方面看，由于各自的利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映經濟活動的會計信息，而有些則不然，某些產權主體可能存在對不真實會計信息的內在需求。［３］

（2）制度根源。會計制度是影響會計信息質量的重要誘因。①會計法規制度的不完備性：新會計準則的運用仍然具有較大的局限性，會計信息的橫向可比性可能降低；會計準則與會計制度，一些重要新會計準則吸納了國際投資者所熟悉的會計原則，但是不可能完全堵住財務報表上所有的漏洞，不可能杜絕某些公司高管操縱利潤的沖動和意圖。②產權不明晰：產權缺少明確歸屬，產權界定不明確。會計內部控制認識偏差，控制薄弱，制度執行不力；內部監督不到位。激勵與約束機制不健全。

（3）技術根源。技術問題是制約會計信息質量的直接因素。會計制度的制定過程具有很大的不確定因素；會計信息本身含有估計的因素；會計電算化程度較低，沒有考慮現代信息技術對會計信息質量的要求。

（4）環境根源。隨著我國國民經濟發展進入轉型期，會計面臨的社會環境正日趨復雜。會計環境不理想，貧富差距的懸殊，行業競爭日漸激烈；社會環境的復雜化造成會計人員的流失；傳統文化對會計人員的影響根深蒂固；社會審計監督、管理監督不力，會計監督職能形式化，監督處罰力度不到位。

４ 會計信息質量的全面控制

４．１ 思想控制

認識是行動的先導，要積極穩妥地推進會計信息質量優化，必須首先解決思想意識問題。樹立良好的大局意識，一切以大局為重；樹立會計信息質量的正確意識，經常開展質量教育活動，構建會計信息誠信體系；樹立良好的服務意識，強化作風，端正思想，處理好本職工作與服務的關系。

４．２ 主體控制

會計信息質量的好壞，關鍵在于會計人員的素質和會計人才隊伍整體結構的優劣。注重會計隊伍全面建設，樹立現代教育觀念，實行終身教育制：改善培育會計人員良好的社會環境；創造企業內部一個良好的學習環境；加強會計人員自身的文化素質教育；加強實踐訓練，不斷積累執業經驗，強化會計人員的職業素質教育；完善繼續教育制度，加強會計人員的在職培訓和繼續教育，大力培養會計人員專業技術素質；全面實施道德素質教育，加強會計職業道德的宣傳教育和培訓工作，努力提高會計人員職業道德素質，塑造會計人員法規政策素質，建立會計職業道德規范和自律機制，健全會計職業道德體系，加強會計職業道德規范的實施與檢查。

４．３ 制度控制

完善社會主義市場經濟體制，建立現代企業制度。

（1）加強會計法制建設，加強會計法規宣傳，完善會計法規、制度，健全制約機制，加大違法成本，加大對違法行為的懲治力度，建立民事賠償制度，強化單位負責人的會計責任，形成“知法、用法、守法”的良好氛圍。

（2）加強會計制度、會計規范建設，完善會計規范體系，統一標準制度，規范會計基礎工作。建立嚴格的不相容職務的分離制度。建立重大會計事項報告制度；建立重大差錯事故追究制度；建立多層面的監管網絡制度；建立舉報和曝光制度；建立對社會中介機構的監督制度；實行審計結果公示制度，實現審計公正；建立會計資格綜合認定制度。改進會計管理體制，推行會計委派制：明確會計管理機構與委派會計人員的關系；明確委派會計人員與受派單位的關系；明確委派會計人員的職權；健全與會計委派制相配套的管理制度。［４］

（3）完善會計信息質量監管體系。強化監督體系，界定會計監管主體之間的權責。①提高監管主體的監管效率與監管水平：建立科學的監管人員績效考評制度；建立對監管人員的監督制約機制；加強監管人員的政治思想教育與技能培訓；重塑監管主體監管目標，減少政府的其他目標對監管目標的掣肘；完善會計、審計準則體系，提高注冊會計師的執業水平，增強注冊會計師審計獨立性。②健全相關法律法規體系，進一步明確虛假會計信息披露行為的法律責任，特別是相關的民事法律責任：在刑法和有關補充規定中明確單位負責人和會計人員在會計信息披露違法事件中的刑事責任；相關法律制度應加大對違法單位負責人的處罰力度，特別是加大其承擔的民事責任；可以借鑒美國相關審判中“舉證責任倒置”的司法慣例，以增強相關立法對會計信息披露違法的民事責任規定的可操作性；建立社會檢舉制度，發揮社會公眾及媒體的監督作用。［５］

（4）建立健全內部會計控制制度。明晰產權，發揮產權對會計信息生成過程的規范和界定功能，理順各方的利益關系，減少利益沖突；對企業經營者行為的控制；人員素質控制；職務分離控制；業務程序控制；完善會計制度設計；增強審計部門的監督力度；強化內部財務報告控制；外部監督與內部審計相結合；強化單位內部管理職能部門之間的配合。實現財務管理和會計核算從“人治”向“法治”、會計管理從“分散型”向“集中型”、會計從“單項內控”向“系統化內控”轉變的內控體系。

（5）優化企業內部控制環境。①公司治理結構控制：優化公司股權結構，逐步解決“一股獨大”的問題；重振股東大會，建立合理的監控機制；完善董事會制度；改進和完善監事會。②企業內部組織結構控制：構造以業務流程為中心、以顧客為導向、層次扁平的有機式組織結構。在組織結構建設中應遵循公開原則、牽制原則、效率原則。③企業文化控制：確立企業領導者在企業文化建設中的地位；將企業倡導的價值觀轉化為具有可操作性的管理制度，即企業文化制度化。④人力資源政策控制：嚴格人員聘用機制；建立考核機制；設立激勵機制；設立員工的培訓機制。⑤內部審計機構、審計監督控制：審核企業內部控制及其實施情況，并向董事會作出報告；指導企業內部審計機構的工作，監督檢查企業的內部審計制度及其實施情況；處理有關投訴與舉報，督促企業建立暢通的投訴與舉報途徑；審核企業的財務報告及有關信息披露內容；負責內部審計與外部審計之間的溝通協調。⑥反舞弊機制控制：應當建立健全反舞弊機制，明確有關部門在反舞弊工作中的職責權限和協調機制，規范反舞弊調查處理程序，建立情況通報制度。［６］

４．４ 技術控制

要卓有成效地做好會計工作，必須要講究科學的工作方法。加強對會計信息產生全過程的有效控制與管理。通過落實會計工作操作規范，對事前原始憑證的合法性、真實性，對事中記賬算賬的程序性，對事后報表上報及披露的規范性，嚴格實行崗位責任管理；采用科學的會計工作方法，要準確領會和把握上級的指示精神，結合實際創造性地貫徹執行；加強會計信息化建設，構建會計管理信息系統，提高會計管理信息化水平。遵循簡便、實用、易推廣的原則，加緊研制開發科學實用的財會軟件，加快會計信息網絡數據庫建設，實現會計預算、核算、控制、考核評價的網絡化、信息化；改變現有會計信息系統計量性，提高會計信息相關性；建立網絡化的會計信息系統，提高會計信息傳遞的時效性。

４．５ 環境控制

會計環境是指與會計產生、發展密切相關，決定著會計的思想、理論、組織、法制、方法，以及會計工作水平的客觀歷史條件及特殊情況。創造一個團結和諧的良好環境，是確保會計信息質量的一項重要保證。加強會計誠信建設、樹立“誠信為本、操守為重、堅持準則、不做假賬”的理念，營造會計誠信氛圍；建立科學激勵機制，創造良好用人環境；加強文化建設，營造和諧的人際環境；大力培育我國的會計信息需求市場。

總之，對會計信息質量實施有效的全面控制，就像會計工作本身一樣，是一個復雜的系統工程，我們必須從影響會計信息質量的思想意識、人才隊伍、組織體制、制度方法、內外環境等諸多因素著力，以誠信文化和提高會計人員綜合素質為支撐點，完善公司治理和內部控制為制度保證，社會輿論監督、市場約束、外部審計和政府監管為約束機制，構建以整體性和系統性為特征的會計信息質量控制體系，通過各個控制因素在會計信息質量控制體系中的相互作用，實現對會計信息質量全面控制的目的。

主要參考文獻

［１］馮不輿.會計信息質量檢查低調行走［Ｊ］．中國改革，２００８（１）.

［２］李惠.國有企業會計信息失真的原因及對策［Ｊ］．財會研究，２００７（７）.

［３］徐玉德.會計職業判斷績效、影響因素及其校正［Ｊ］．中央財經大學學報，２００６（１１）.

［４］葉碧玲.企業會計信息質量保證機制策略分析［Ｊ］．中國鄉鎮企業會計，２００８（１０）.

［５］王豐勤.完善我國會計監督體系的思考［Ｊ］．財會研究，２００５（１２）.

［６］林鐘高，吳麗娟.公司治理與會計信息質量的相關性研究［Ｊ］．會計研究，２００４（８）.