分析會計準則倫理與投資者保護

［摘 要］ 倫理學家哈特曼曾經將倫理學內容分為兩部分：其一，“我們要干什么”；其二，“什么是最有價值的東西”。哈特曼覺得，“什么是最有價值的？”更具有先存在性，我們不知道生活中做什么事情是有價值的，那么我們也就不知道應該去做什么。會計學認為經濟學理論的前提是經濟人假設，而會計準則在內的法律規范的前提是公平，在經濟活動中，經濟人如何轉變為倫理人，是制定會計準則必須要考慮的問題，下面本文就對其進行詳細闡述。

［關鍵詞］ 會計準則；會計道德；投資者保護；會計倫理

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2013.02.004

［中圖分類號］F233［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2013）02-0009-02

1 會計的倫理、道德以及法規

相信學經濟的人都應該知道，經濟是以假設為起點，而法律卻是以倫理作為起點，二者恰恰是一個矛盾體，假設在經濟的范疇和體系中，二者相遇，經濟和倫理人怎么統一？正如倫理學術研究中一個老生常談的霍布斯問題一樣：“個人的利益判斷怎么可以推測出整個社會義務的價值判斷呢？”然而，會計倫理確又是倫理和會計倫理的一個邊緣概念，它類似于經濟、企業等眾多的倫理范疇。相比于經濟學和各種企業之下，會計的理論研究還很靠后，那是因為：①會計本身的東西，使人們更加向會計核算與技術等方面進行探討；②人們覺得會計理論的知識不夠深，卻注意了對市場中，中介的注冊會計職業道德和倫理研究，面對各種大型企業、各種事業單位的研究極其的少；③站在會計學的角度上講，對于會計倫理含糊不清，猶如霧里看花。

目前，“會計倫理”這4個字早已成為了我國行文論述中的常見標題。會計的道德和倫理往往會交互著來使用，從本質上來講，二者并沒有太大的區別。

2 公正是會計準則當中的倫理基礎

倫理學家哈特曼個人覺得在倫理上的問題分成兩部分：其一是“我們應該做什么？”和“在生活中最有價值的是什么？”哈特曼覺得“在生活中最有價值的是什么？”更先存在的，其原因是：“假設我們并不知道在各種情景下什么東西有價值、什么東西沒有價值，那我們怎么來分辨出到底應該做什么呢？”換種說法，就是在倫理的問題當中，價值與規范的問題是密不可分且先于規范問題而在的。“倫理是會計準則存在的依據和評價標準”。

從會計準則、倫理中看，“規范會計理論是否應該價值中立？”才是最近幾年會計學上探討的主要問題，不一樣的國家或者地區，他們把對會計的規范依然擺在一個尤為重要的位置，在各種財務、經濟丑聞的背景下，我們也可以感受到不遵從這一理念將給社會帶來多么嚴重的惡果，提醒人們會計當中的準則制定一定要做到力求合理、公平、公正。然而，要使它得到公平、公正，制定一套完整的程序是必不可少的。其次，還要在重大準則發布之前，讓所有的單位或者個人發表自己的看法和意見，達到一個絕對公平、公正的條件，必須要保證準則能公平對待每一個單位或者個人。

3 單位會計的準則

對于我國而言，現已有了38項準則，建立了很全面的體系，它和國際會計的實質一樣，那就是政府對這套體系的期望頗高，希望得到高質量的會計信息，從而使制定和執行成為會計質量的因素。財政部也加大了準則的制定過程，從專門課題起步、研究報告破題、大量征求意見等各方面就可以看出。

3.1 會計的法律機制

頒布與制定會計準則的是財政部，從法律學上分類，這屬于部門管理范疇中。在法律法規之間的互相作用下，其會計的法規會直接構成準則的環境因素。由財政部擬稿的文案中，《內部會計控制規范》將為會計的執行提供執法環境。

3.2 準則執法機制

行政執法，顧名思義，就是說國家的公務人員有法律授權委托執行行政執法權力的個人或單位，按照法律的程序貫徹執行，這是實施法律的一個重點。行政的機制便在于影響法律的機制，作為會計的主管和制定部門，他們早已經意識到在實施過程中會遇見的問題，并且站在政府的角度，對各個方面都做了強有力的舉措，其主要表現在執行過程中處理突發情況和應對能力等。

3.3 注冊會計師的簽證機制

“經濟警察”這個稱號相信很多學會計的人都不應該陌生，這就是注冊會計師。它在準則的執行過程中有著很重要的作用，必須按照法律法規，以本身掌握的專業能力和職業操守為基礎，而且必須站在公平、公正、獨立的角度上，發表自己的看法和意見。

3.4 關于社會的監督

對社會而言，它的各種輿論也是一種機制，因為它包含面很廣，除了法律、行政之外，還有媒體，尤其是以媒體的監督為中心，各種走訪調查將為人們提供更具體的信息和資料，使人們了解到內幕。除此之外，其中還有一個尤為重要的角色，那就是證劵分析師，他們也是會計信息鏈中一個必不可少的環節。之所以說他們是很重要的角色，那是因為他們的工作主要是將財務等信息進行搜索和整理并且傳播給大眾，從而造成對各界的重大影響。

3.5 會計的倫理機制

在會計的倫理執行過程中并未受到重視，原因有二：①大家基本不能分辨出這種機制的好與壞；②會計的倫理不是在短時間內的，它處于一種長效期，對于現存的會計道德的規范進行持續的思考。并不可能有立竿見影的奇效，我們并不可以忽略掉倫理，恰恰相反，而是應該去注重它的構造。只有充分的公允的程序，才會擬定和制造出一個完美的準則，接近最大可能地來保護每一個人的利益。

簡而言之，倫理和經濟之間，倫理是經濟的理性選擇，二者之間相輔相成。除此之外，同時也是準則和倫理的根本，而準則應該是保護所有的投資者，在絕對公平公正的3種評價里，功名和利益主義最為廣泛，可是即便這樣，同樣可能會造成不公平因素在里面。如果結果是沒法評估的，那么程序上的公正就成為了方式，怎么樣來制訂這種方案，是程序公式的保證。