基層人民銀行會計核算風險及防范措施研究

摘要：基層人民銀行會計核算系統的改造更新和業務處理模式的變革，客觀上對其風險管理產生了深刻的影響。本文結合湖南省內各級人民銀行分支機構會計核算部門在人員、管理、制度、系統等方面的實際情況調查，分析了基層人民銀行會計核算風險的現實狀況、表現形式和原因，并提出消除風險隱患和業務差錯的應對措施。

關鍵詞：人民銀行；會計核算；風險防范

一、基層人民銀行會計核算業務工作的現況

為了切實防范和化解會計風險，加強對基層人民銀行會計核算風險和差錯情況的研究，我們搜集整理了湖南省內2006年1月1日至2012年6月30日期間的會計集中核算業務工作情況，主要呈現以下五方面特點：

（一）會計核算業務總體業務量逐年下降

2006-2012年上半年全省會計集中核算業務量呈逐年下降趨勢（見圖1）。

究其原因主要是：一是現代化支付系統的運行暢通了資金匯劃渠道，從根本上減少了核算環節，停辦了部分會計核算業務，參與同城清算等業務的金融機構也逐漸減少，導致了基層人民銀行會計核算業務量萎縮；二是隨著各金融機構自身資金匯劃系統不斷更新，核算體制和核算業務自成體系，徹底打破了以人民銀行為中心的核算局面，改變了過去跨行、異地資金匯劃業務必須采取“先橫后直”的結算方式。三是會計集中核算系統運行后，縣支行營業網點核算級別降低，業務處理趨于簡單化，業務往市（州）人民銀行匯集，加之部分縣支行已取消發行庫業務，業務總量逐年減少。

（二）會計核算差錯率逐年下降

近年來，全省會計核算網點普遍加強了對會計核算工作的管理，會計核算質量有明顯提升，會計核算差錯率大幅下降。從事后監督部門發出的全省會計集中核算事后監督通知書中記錄的差錯筆數來看，全省人民銀行系統會計核算差錯筆數從2006年的242筆下降到2012年上半年的46筆，下降了8099%，差錯率從2006年的032‰下降到2012年上半年的008‰（見圖2）。

（三）差錯類型以規范性差錯為主

從我省會計核算業務事后監督統計情況來看差錯類型分布情況，規范性差錯最多，主要包括憑證要素類差錯和賬戶賬務類差錯，其中不合規會計憑證差錯和賬務處理差錯占比較大（見圖3），其次是資金清算差錯和賬務核對差錯，分別占比15%、12%。以上差錯主要是對制度的誤解或操作員誤操作而引起的。重大會計事項處理差錯和系統參數設置差錯共占比6%，前者是因為操作員和會計主管均未按業務流程規定辦理審批手續，后者是因為操作員業務不熟、誤操作或一時疏忽而沒有依據規定及時準確的變更系統參數。

二、基層人民銀行會計核算風險主要形式

從近年來基層人民銀行營業部門會計核算工作情況來看，總體運行情況良好，但有些差錯仍然屢禁不止。當前基層人民銀行會計核算業務中核算風險和核算差錯主要表現為以下幾種形式：

（一）制度風險

由于制度不健全、制度沖突或制度本身的缺陷而造成控制盲點，致使人民銀行會計基礎工作存在一定風險隱患。一是制度控制有盲點。以財政存款繳存業務管理為例，按照《中央銀行會計集中核算系統操作規程》相關規定，金融機構只需在月初向所在地人民銀行提交“上月月末日日計表”，用于相關數據勾稽審查。故每月中、下旬辦理財政存款繳存業務時，金融機構無須提交報表，使得人民銀行營業部門無法審核數據真實性和準確性，造成金融機構財政存款漏繳、少繳現象時有發生。二是崗位職責不具體，支付系統規章制度及其業務處理手續雖明確規定了部分會計核算崗位的設置，但未細化崗位職責和操作規程，某些操作帶有較大的隨意性，存在造成責任不清和風險隱患的可能性。三是制度規定不全面，缺乏對一些特殊業務處理的具體規定。如非清算賬戶透支的處理，核算密押卡的保管，登錄支付系統的識別信息的定期設置等均沒有詳細的規定。

（二）操作風險

人民銀行會計核算工作中的操作風險主要包括兩個方面：一是人民銀行會計核算操作風險，具體表現為印押證等重要物品未按制度要求進行保管使用，賬務處理出現差錯，賬務核對出現差錯，在業務系統中操作失誤，重大會計事項未按要求審批報備等。柜臺人員業務操作的合規性、準確性有待進一步加強。二是金融機構支付清算業務操作風險，主要是指金融機構未按要求繳存法定準備金或財政存款、提交的憑證不合要求、回單簽收不及時、中央銀行會計核算電子對賬系統（以下簡稱電子對賬系統）操作失誤等。從我省各級人民銀行電子對賬系統日常賬務核對反映的情況來看，金融機構對賬人員由于業務操作不熟練要求撤銷賬務比對結果、未達款項說明要素不全等現象時有發生。特別是未達款項說明不全，易給別有用心的不法分子可乘之機，帶來資金在途風險。

（三）系統風險

中央銀行會計集中核算系統（以下簡稱ABS系統）目前主要存在的系統風險表現為：一是系統內部控制功能不完善。如系統沒有設置會計主管授權審批強行控制功能，易造成實際工作中先處理業務后補辦審批手續而不留痕跡的現象。2009年來全省14筆重大會計事項差錯中就有13筆是因為沒有經有權人審批而產生的。二是系統預警功能不完善。如ABS系統對法定存款準備金賬戶沒有形成實時監控，存款準備金低于規定下限的提示只有日終登賬后才能發現。一旦出現金融機構資金缺口在清算窗口短時間內難以籌措現象，容易引發流動性風險。三是系統賬戶控制不嚴密。支付來賬僅以賬號作為識別標志自動入賬，無法校驗支付來賬的收款人戶名與本地存款賬戶的戶名是否一致，更不能自動判別支付來賬收款人賬號、戶名是否相符，存在資金匯劃風險。四是網絡故障、設備老化、外部突發事件、應急措施不力等給安全運行帶來的不確定性。據統計，2009年來，全省ABS系統因硬件、軟件或網絡故障造成無法開機或登陸、后臺進程異常、無法備份、支付進程終止、報文發送失敗等現象有216次之多。

（四）管理風險

會計核算中的管理風險主要表現為：一是事后監督的局限性和滯后性。事后監督以非現場監督為主，與前臺截然分離，難以真正杜絕人員代崗、重大會計事項“先斬后奏”等不按規定流程操作而事后監督部門難以從會計資料上發現的現象。二是信息不對等的影響。金融機構職能部門之間、金融機構與人民銀行之間信息不暢通帶來影響，如存款賬戶日間透支、日終清算資金排隊引發的清算窗口開啟等大多與資金調度信息不暢有關。三是會計風險排查與評估機制不健全。各級營業部門雖然每年都按要求開展了風險排查與評估，但大都局限于簡單的常規會計檢查與分析。從個人問卷統計情況來看，73%的營業會計人員沒有接受過專門的風險排查與評估培訓，22%的人不了解風險排查內容，36%的人對本崗位風險僅是一般性了解。

三、基層人民銀行會計核算風險的原因分析

從上述幾種形式的會計核算風險產生的導因來看，有制度本身的客觀因素、有教育培訓方面的因素，還有人為的主觀原因，從深層次歸結起來看，主要包括以下幾個方面：

（一）制度建設滯后與流轉環節不暢通

一是制度建設滯后于業務發展，造成制度與業務脫節，形成制度盲區和控制盲點。如2012年5月國庫會計數據集中系統（TCBS）上線后，國庫部門向營業部門提供的國庫存款計息積數清單改為計息清單，TCBS能自動按照日利率生成利息金額，而營業部門沿用的仍是按年利率手工計息，計算口徑的差異造成計算的利息金額存在差額。如何統一兩個部門的計息口徑，規避年利率換成日利率出現無限小數帶來的問題，暫無制度文件作出明確規定。二是制度流轉環節不暢通。由于營業部門只負責會計核算的具體操作，會計制度的制定和管理在會計（支付結算）部門，制度的流轉容易出現脫節的現象，造成文件執行部門特別是縣支行營業網點不能及時落實文件精神，產生與制度規定不符的業務差錯。

（二）制度落實不到位

從近年來湖南省會計業務大檢查和事后監督部門反饋的情況來看，我省會計核算工作仍存在制度落實不到位的情況。究其原因，主要有兩個方面：一是思想認識不到位、風險意識淡化造成違規操作。隨著核算業務工作量較以前明顯減少，部分會計人員風險意識開始逐漸淡化，加之核算工作具有日常性、機械性和繁瑣單調等特點，部分會計人員工作積極性不高，責任心不強，導致屢糾屢犯差錯時有發生。二是制度執行存在偏差，制度落實不到位。如相關制度規定“各級行應定期對會計人員進行崗位輪換，對重要會計崗位人員實行強制休假制度。”但事實上，全省會計人員中76%的人存在兼崗現象，享受過強制休假的僅占47%。沒有充足的人員保障作為前提，制度的落實有一定難度。

（三）人員現狀與崗位需求不匹配

近年來新系統的推廣和新業務的發展，對人員素質提出了更高的要求。而調查顯示，我省營業會計人員現狀與崗位需求不相匹配現象較普遍。一是會計隊伍年齡結構不合理。全省在編營業會計人員平均年齡40歲，40歲以上、50歲以上占比63%、12%，人員配置難以適應業務發展和核算電算化要求。二是會計人員綜合素質難以適應業務要求。一方面，會計人員業務素質參差不齊，全省營業會計人員中無會計證的人數占比20%。另一方面，業務培訓的系統性和全面性不夠，據統計全省只有75%的營業會計人員接受過崗前培訓；對本崗位操作制度和流程掌握達到精通的僅9%，熟悉的為61%；93%的人有加強自身培訓的需求。由于培訓沒有及時跟上，導致會計人員在工作中只會照菜單進行機械操作，對業務運行有一定影響。

（四）會計風險管理機制不健全

2006年人民銀行頒發的《人民銀行分支機構內部控制指引》對強化內部控制起了很好的指導作用，各級行也在風險管理方面做了不少扎實的工作，但會計風險管理機制仍然存在缺陷。一是風險評估機制不健全。目前會計風險評估大多根據經驗判斷，主觀因素較多，加之個別業務系統、崗位常年處于無業務處理狀態，容易被忽視，留下風險隱患。二是獎懲機制有待完善。調查顯示，全省各級分支機構對待會計差錯大多存在重罰輕獎的現象，正向激勵機制相對欠缺。調查顯示，全省91%的分支機構針對會計差錯制定了很明確的懲處措施。18%的會計人員感覺工作很累，9%的人認為壓力很大，37%的人認為壓力較大，且68%的人認為壓力主要來自工作。由于長期處于高度緊張的工作環境，會計人員對職業認同感不強，責任心也會隨之降低。

（五）縣支行內控制度難以有效落實

近年來，縣支行會計人員緊張、年齡老化現象與業務發展、內控要求不相適應的矛盾凸顯，縣支行核算差錯居高不下。2009年來，全省會計集中核算差錯中縣支行差錯占比91%。原因主要有三：一是會計人員結構失衡。全省縣支行在編會計人員平均年齡42歲，40歲以上的占比73%，年齡老化現象較嚴重。二是會計人員兼崗任務繁重。由于縣支行會計、國庫合署辦公，會計人員兼崗比例達到86%，遇業務量大、非常規業務情況容易忙中出錯。三是合同制用工管理難度加大。由于部分縣支行在職員工無法滿足會計核算上崗要求，縣支行營業網點99%的合同制用工被安排在核算崗位上。待遇的差別和工作壓力及人員的流動、思想的波動都給管理增加了難度，也為風險防范帶來了隱患。

四、基層人民銀行會計核算風險管理的相關建議

針對湖南省內會計核算業務工作的現狀和會計核算差錯情況分析，我們提出基層人民銀行會計核算風險管理的措施建議：

（一）強化制度建設與執行，構筑嚴實的制度“防火墻”

一是掃除制度盲區。對相關會計制度和內部管理制度進行全面梳理，及時補充制定新制度，實現“一個業務品種，一套業務流程，一套規章制度”，確保制度建設與業務發展同步跟進；對制度辦法中對操作規定模糊之處加以完善，解決制度沖突，確保業務操作有章可循。二是加強監督檢查。建立并落實晨會、周會制度，對重要時間、重要業務、重要崗位開展風險預警，達到全面掌握會計核算風險狀況的目的；加大對日常業務的監督檢查力度，實現事前預防、事中控制、事后監督的有效結合，杜絕違規操作，切實防范會計風險。

（二）加強學習培訓，提高會計人員綜合素質

一是加大培訓力度。利用電視電話會議系統和遠程培訓系統，擴大培訓覆蓋面，將培訓逐漸延伸到縣支行一線會計人員；加強金融機構支付清算業務操作培訓，督促其提高業務操作水平。二是豐富培訓內容。加大會計業務知識、操作技能培訓力度，確保常規操作無差錯；加強會計風險普及教育和突發事件應急處置培訓，提高會計人員風險防范意識及緊急情況下的快速反應能力。三是確保培訓效果。通過崗位練兵、技能競賽、會計比武等方式鞏固培訓效果，培養學習標兵、競賽狀元和行業標桿，充分發揮正面激勵和典型明星示范作用。

（三）加強內部管理，嚴防道德風險

一是杜絕不合規兼崗。根據內控制度要求，合理確定崗位設置和人員職責分工，確保核算質量和資金安全的前提下適當安排兼崗。二是完善會計人員獎懲機制。以正面激勵為主，建立責權利對等的獎懲機制，進一步調動會計人員的工作積極性。三是加強會計人員儲備，建立跨部門或跨地區會計人員調劑機制，為會計核算提供充足的人才儲備。四是強化思想動態管理。注重人文關懷，全方位、多層次地了解會計人員的思想動態和職業訴求，增強其集體歸屬感和對自身職業的認同感、自豪感，嚴防道德風險。

（四）加強風險管理，推進風險評估標準化建設

一是建立健全風險聯防聯控機制。進一步完善與金融機構之間的工作交流機制，建立大額資金匯劃預約聯系制度和高管談話制度，避免因信息不對稱帶來的核算風險；加強與事后監督部門、內審、紀檢監察等各監督職能部門之間的溝通交流，加大會計檢查力度和事中控制。二是建立健全風險評估預警機制。加快會計風險評估標準化建設，構筑面向全系統、覆蓋所有業務領域和風險點的風險評估與風險預警機制；定期組織開展風險排查與評估，全面查找風險隱患和管理漏洞，及時進行風險預警，有效防范各類風險。

（五）強化應急管理，提高會計人員應急處置能力

一是制定完善系統應急預案，針對可能發生的各種異常情況，制定具體的應對措施和方案，防范突發事件的發生，確保ABS系統安全穩健運行。二是加強應急資源的儲備管理，完善災備建設。及時維護會計核算業務系統應急設備，擴充應急后備隊伍，確保重要業務崗位人員實現AB角，為正常的支付清算和金融秩序的穩定運行提供保障。三是針對會計核算中的薄弱環節和系統運維中曾經出現的故障，加大應急演練力度，提高會計人員的突發事件應急處置能力，保障系統的不間斷性、業務的連續性和數據的完整性。

參考文獻：

[1]全省會計核算業務相關數據信息引自《2012年上半年湖南省人民銀行系統事后監督運行報告》。