論會計信息失真的博弈

摘要：會計信息能夠反映出企業經營現狀和問題，是企業財務管理的重要內容。目前，由于企業經營理念不科學、企業內部會計制度不完善以及企業財務人員的素質低下等因素的影響，企業會計舞弊現象經常發生。會計舞弊導致企業會計信息失真，從而使企業的會計信息不能真實反映出企業的經營情況，對企業的未來發展非常不利。本文主要從會計信息失真的原因進行分析，以博弈理論分析會計信息失真問題，進而提出相應的治理措施，以有效減少和防止企業會計信息失真問題，促進企業經濟效益的提高。

關鍵詞：會計信息；失真；博弈

在市場經濟中，企業的經營發展受到各方面的影響，企業經營主體、投資主體、債權人以及政府部門，都在企業的經營過程中發揮了重要的作用。企業的發展不僅為經濟效益的提高，更重要的實現各方主體的需求和目的。由于各方主體所處的地位不同，利益追求也有所不同，如何實現各方權利主體和義務主體的合作共贏，是企業發展中必須解決的問題。隨著市場經濟的發展，企業的經營信息作為企業的商業機密日益受到重視，在證券市場的信息披露制度的影響下，企業的信息披露制度也逐步發展起來。但由于企業經營理念和經營情況的限制，信息不對稱現象大量存在，導致會計信息失真，影響了市場經濟的進一步完善和發展。

一、會計信息失真的原因分析

（一）信息不對稱

信息不對稱指的是在市場經濟中，由于買方市場和賣方市場的信息不對稱現象的存在，導致了市場資源配置效率的下降和失靈。信息不對稱所引起的會計信息失真，增加了市場經濟的不確定因素，導致企業經營風險的增加。企業對外公布的會計信息并非是企業真實的經營情況，影響了企業對市場經濟運行情況及未來發展情況的分析和預測，企業的投資決策以及籌資決策等受到很大的影響。同時，由于信息的不對稱，企業為了維護自身的利益，在會計信息中造假，影響了會計信息的質量。

（二）會計造假的成本收益分析

目前，我國對會計造假行為的法律規定不嚴，會計造假的違法成本低于造假的效益，這就造成了大量的人明知是違法行為而鋌而走險，影響了會計信息的真實性。同時，政府部門對企業的監管力度不夠，執法不嚴，企業的造假行為很可能在監察中沒有被發現，企業不必為會計造假付出任何代價。

（三）委托代理制度的發展

隨著委托代理制度的發展，委托人和代理人之間也存在著信息不對稱問題，交易雙方的信息占有量存在著差異，代理人行為存在道德風險。市場經濟的優勝劣汰的性質，影響了企業的生存和發展，企業代理人可能會為了眼前的利益而夸大經營業績，以抓住經營過程中的發展機遇，進而千方百計粉飾企業的財務報表。

二、會計信息失真的博弈分析

會計信息的不對稱指的是在市場經濟中，由于交易雙方的信息占有量的不等，信息掌握程度存在著差異，信息占有量優勢一方能夠利用自身優勢獲取更多的經濟效益，而信息占有量劣勢一方在這種情況下采取各種手段以獲取更多的信息，促進決策的科學化，提高經濟效益。在信息的收集過程中，各方利益主體應對市場經濟情況進行分析，探討其他相關主體的情況，由此產生了會計信息博弈的過程。在企業的經營過程中，經營者由于對企業經營情況比較了解，在會計信息方面占有絕對優勢地位，而企業的所有者、投資者、債權人及政府部門對企業會計信息的掌握一般只能通過企業的會計信息和市場運行情況來分析，在會計信息的掌握上處于劣勢。這樣就形成了企業的經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈。

（一）企業經營者與投資者的博弈

企業投資者作為資金的直接投資人，企業的經營情況和實際獲利情況與投資者的利益息息相關。因此，為了盡可能獲得最大利益，企業投資者希望能獲得真實可靠的會計信息，對企業的經營情況進行正確估計，從而對企業的市場價值進行衡量。而作為企業的經營者，在企業日常事務的管理過程中，可能會少披露甚至不披露某些會計信息，或者對會計信息進行造假。

其原因主要有以下幾點：首先，企業的會計信息能夠反映企業的經營情況，企業為了順利籌資，往往會在會計信息中造假。其次，企業經營者為了個人利益，通過會計信息的不披露，企業投資者對會計信息無法掌握，從而留下一定的管理余地。再次，在市場經濟中，企業的生存環境更加惡劣，為了吸引更多投資者，經營者將不利信息進行隱瞞。同時，會計信息中涉及企業商業秘密，企業不愿意披露企業的會計信息。最后，會計信息披露的成本較高，企業不愿意浪費信息披露的資金。

（二）企業經營者與所有者的博弈

企業所有者指的是企業所有權的實際擁有者。在委托代理制度下，企業所有者與經營者之間結成了交易關系，由于雙方信息占有量的不同，導致交易過程中的“逆向選擇”及“道德風險”問題。企業經營者作為企業日常事務的管理者，對企業的經營情況比較了解，能夠對企業的經營情況做出正確判斷；而企業所有者由于不直接參與企業的經營活動，對企業經營情況的掌握只能通過企業的會計信息。在經理人市場和兼并市場中，企業的經營者為了防止企業兼并或破產清算，對會計信息進行造假，夸大企業的經營業績。在委托代理制度下，還存在著企業經營者和會計人員的博弈。由于會計人員自身也存在著利益驅動力，其受托責任會受到很大限制。

（三）企業所有者與債權人的博弈

企業的債權人對企業的營業利潤有優先受償的權利，企業所有者為了獲取最大的經濟效益，當然希望企業債權人所持的財富能夠轉移到股東自己手里。企業所有者經濟效益來源于企業稅后利潤減去企業的負債數額。因此，企業經營者往往通過提高股利的發放水平、將所貸款同于高風險資產投資、優先償還權等方式來提高所有者對凈資產的分配權，這些都損害的債權人的利益，雙方博弈也因此而產生。

（四）企業經營者與政府部門的博弈

在市場經濟條件下，企業經營雖然脫離了政府控制的計劃經濟體制的限制，但企業的經營依然受到政府的嚴格監管。政府部門對企業的監管往往是通過對會計信息的查閱，而企業經營者為了企業利益或個人利益而在會計信息中造假。如企業在繳納所得稅時，為了少交或不交應納稅額，企業千方百計尋找避稅的方法或者編造虛假的會計信息，減少企業的應納稅額。在我國，由于政府部門對企業的監管存在著嚴重的缺陷，企業經營者利用我國會計制度和法律法規盲點開展各種活動，加大政府部門對企業會計信息掌握的難度，政府對企業的監管無法實現透明化。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

博弈理論的關鍵在于“防”，即對交易對方的行為進行分析，制定自己的應對戰略。基于博弈理論的會計信息失真的治理方法如下：

（一）規范企業經營者的激勵機制

要減少甚至消除企業會計信息失真，最重要的是規范企業經營者的激勵機制，提高經營者的素質。企業經營者作為企業日常事務的管理人員，應樹立良好的經營理念，以科學的經營手段和管理方法促進企業經濟效益的提高。企業會計信息的失真，會影響企業的社會形象和聲譽，損害企業的無形資產，對企業的未來發展非常不利。因此，在市場經濟中，應建立起企業經營者階層，完善經理人市場，以等級來評定經理人的聲譽情況，從而促使企業經營者放棄以會計信息造假作為籌資的手段。同時，會計信息造假需要耗費一定的成本，經營者通過會計信息造假獲取的風險收益，如果造假效益低于造假成本，基于成本效益理論的分析，能大大抑制企業會計信息的造假問題。

（二）改革企業的內部治理結構，優化股權結構

在企業管理中，應明確股東（大）會、董事會、監事會的職責，完善企業的內部治理結構，從企業管理層的角度來減少會計信息失真。同時，應優化企業的股權結構，通過國有股減持，加速企業股權的市場流通，能有效減少國有股控股而操縱企業的會計信息披露的局面。從我國股市來看，大小非減持對股價的波動有很大的影響。所謂大小非減持，是指大小非流通股的股東減持。因為企業的股票可以分成可流通股票、非流通股票兩種，在股改之后，原來非流通股票可以在市場上流通，這部分股東則可能將股票拋售而套現，即為減持。企業非流通股票占股本總額的5%以上為大非，5%以下為小非，大非一般為戰略性投資，拋售的可能性較小。因此，企業應優化股權結構，對股票減持情況及時向公眾公布，以便于其做出正確的判斷。

（三）完善企業會計核算制度和注冊會計師制度

企業會計信息造假關鍵在于企業內部的審計制度和注冊會計制度的不完善，導致監管力度不強，從而引發了會計信息造假。企業應加強其制度建設，不斷建立健全內部會計控制制度，加強對企業會計信息的審計和稽核。以完善的崗位責任制、財產物資管理制度、內部稽核制度等，加強對企業會計信息的監督和審計。在條件允許下，企業內部審計部門可以直接由股東大會、董事會或企業主管部門進行直接領導，彌補企業會計制度的漏洞。再者，注冊會計師可以從社會公眾及委托人的立場上，對企業的會計信息進行相對公正和客觀的分析和評價，避免企業內部因經濟利益而導致會計信息失真的問題。對于企業外部監督而言，一是政府的財政主管部門對企業會計工作進行監督，二是會計師事務所等外部監督機構對企業的會計信息進行審計，嚴厲查處企業會計信息的造假行為。由于審計機關的力量薄弱且職責較重，可以發揮會計師事務所的審計作用，委托專業的會計師事務所，對企業的會計信息進行有效監督和檢查，防止企業會計信息的造假問題，提高企業會計信息的真實性。

（四）改革企業的薪酬分配和績效考核體系

企業的薪酬分配制度是企業人力資源管理的重要內容，企業通過完善的薪酬分配制度，優化企業人力資源的配置，充分發揮員工的工作積極性，挖掘員工的個人潛能，為企業創造更多的經濟效益。企業在薪酬分配中，應以績效考核為依據，選擇合適的績效指標和考核方案，注重績效考核的科學性、合理性和合法性，以此來引導會計工作的正常運行，從而保證企業會計信息的真實性。

（五）加強法律法規建設，增加會計信息造假的成本

會計信息失真導致企業經營風險的增加，因會計糾紛所引發的會計訴訟也不斷增加。在我國現行法律法規中，《會計法》作為企業會計信息監管的主要依據，在會計信息監管上存在著很多的不足。我國目前對會計信息造假行為的處理側重于行政責任和刑事責任的處理方式，民事責任的規定相對缺乏，法律責任的分配及歸屬不明，企業會計訴訟的司法處理存在困難。因此，加強法律法規建設，不斷完善我國《會計法》的相關規定，明確違法違規行為的責任歸屬和懲處辦法，同時加大對違法行為的懲罰力度，增加企業會計信息

造假的成本，從而有效控制企業的會計造假問題。

（六）創造良好的環境

會計信息失真作為目前企業經營中普遍存在的問題，不能僅僅依靠企業自身及會計界的努力，還要通過社會的共同努力，為企業發展營造良好的環境，才能促使企業從根本上放棄會計信息造假，實現治理的目標。在會計監督過程中，政府方面要極力支持并配合監管部門開展工作，保證會計監督的順利進行。再者，應重視社會監督的作用，動員社會監督，有限遏制企業會計造假的問題。

結束語

在市場經濟中，由于市場主體的立場和利益追求的不同，影響了各方主體經濟活動和社會活動的開展。在企業經營過程中，由于會計信息的不對稱、會計信息造假的成本較低和委托代理風險的存在，導致了會計信息失真的大量存在，逐漸形成了經營者與投資者、經營者與所有者、所有者與債權人、經營者與政府部門的博弈現象，影響了企業的可持續發展。因此，應不斷建立健全企業的內部控制制度，加強內部審計和外部監督作用，發揮會計師事務所的外部監督機構的作用，保證會計質量。同時，應不斷完善企業經營者的激勵機制，健全經理人市場，樹立科學的企業發展觀，促進企業的健康發展。

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