價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)探討

摘要：現(xiàn)代商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)是在風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)通過平衡收益、資本、風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者整體價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為商業(yè)銀行內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，其基本職能之一是提供價(jià)值增值服務(wù)。本文探討了如何運(yùn)用經(jīng)濟(jì)增加值和平衡計(jì)分卡兩個(gè)價(jià)值管理工具，構(gòu)建以價(jià)值創(chuàng)造為導(dǎo)向的商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值創(chuàng)造；平衡計(jì)分卡

隨著外部環(huán)境的變化，商業(yè)銀行的經(jīng)營目標(biāo)正在發(fā)生改變，由傳統(tǒng)意義上的增加市場份額、增加利潤逐步演化為增加商業(yè)銀行整體價(jià)值，基于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向的管理正成為現(xiàn)代商業(yè)銀行的主流管理模式。我國在2007年1月1日起實(shí)施的《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則 》第三條指出，金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營和價(jià)值最大化。商業(yè)銀行是金融企業(yè)的主要組成部分，根據(jù)《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則 》的要求，其經(jīng)營目標(biāo)是在風(fēng)險(xiǎn)可承受范圍內(nèi)通過平衡收益、資本、風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)利益相關(guān)者整體價(jià)值最大化。內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部監(jiān)督的重要一環(huán)，在現(xiàn)代商業(yè)銀行管理中占有十分重要的位置，理應(yīng)服務(wù)于價(jià)值最大化目標(biāo)和價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向。

一、商業(yè)銀行的價(jià)值驅(qū)動與內(nèi)部審計(jì)思路

一般認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）是評價(jià)商業(yè)銀行價(jià)值的核心指標(biāo)，其基本理念是：資本獲得的收益至少要能補(bǔ)償投資者承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說，股東必須賺取至少等于資本市場上類似風(fēng)險(xiǎn)投資回報(bào)的收益率。理論計(jì)算公式為：EVA=（ROIC-WACC）×IC=NOPAT-COIC，其中：ROIC是投入資本報(bào)酬率（Return On Invested Capital）；WACC是加權(quán)平均資本成本（Weighted Average Cost of Capital）；IC是投入資本（Invested Capital）；NOPAT是稅后凈經(jīng)營利潤（Net Operating Profit After Tax）；COIC是投入資本成本（Cost Of Invested Capital）。即，EVA﹥0，表示資本增值；EVA=0，表示資本保值；EVA﹤0，表示資本減值。

經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）相對于傳統(tǒng)的會計(jì)利潤，在業(yè)績的衡量與激勵(lì)上是一個(gè)重大的飛躍。經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理的理念在經(jīng)過長期的潛伏之后終于開始被商業(yè)銀行廣泛的采用。然而EVA仍未跳出傳統(tǒng)會計(jì)利潤的局限，即EVA仍舊是只考慮財(cái)務(wù)業(yè)績的一種工具。隨著市場競爭的日益激烈，銀行界越來越清楚的意識到，雖然財(cái)務(wù)因素是非常重要的，但非財(cái)務(wù)因素也是絕不能被忽視的。這種認(rèn)識體現(xiàn)在戰(zhàn)略管理和業(yè)績考評控制與激勵(lì)上，就產(chǎn)生了將財(cái)務(wù)和顧客考慮、內(nèi)部業(yè)務(wù)能力、學(xué)習(xí)成長能力等并列的平衡記分卡（Balanced Score Card，BSC）。

平衡計(jì)分卡（BSC），簡單地說就是根據(jù)商業(yè)銀行的戰(zhàn)略目標(biāo)和戰(zhàn)略要求而精心設(shè)計(jì)的一套價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動方案體系，該體系由財(cái)務(wù)、顧客、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、員工學(xué)習(xí)與成長等相互聯(lián)系的四個(gè)價(jià)值維度構(gòu)成。BSC四個(gè)價(jià)值維度之間具有很強(qiáng)的因果關(guān)系：①員工學(xué)習(xí)與成長維度支撐內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度；②內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度支撐顧客維度；③而顧客維度又支撐財(cái)務(wù)維度；即：員工素質(zhì)決定產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、營銷渠道等；產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量決定顧客滿意度和忠誠度；顧客滿意度和忠誠度及產(chǎn)品/服務(wù)質(zhì)量等決定財(cái)務(wù)狀況和市場份額。

EVA與BSC可以很自然地融合在一起，即以BSC作為基本框架，EVA作為BSC的財(cái)務(wù)方向內(nèi)容。具體說來，就是在BSC的財(cái)務(wù)維度，可以通過EVA作為最終評價(jià)指標(biāo)統(tǒng)領(lǐng)起來?？梢?，BSC揭示了價(jià)值驅(qū)動的過程，而EVA反映了價(jià)值驅(qū)動的結(jié)果。

價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建需要關(guān)注價(jià)值創(chuàng)造的過程與結(jié)果，BSC為商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)提供了新的思路。價(jià)值終究是通過載體創(chuàng)造出來的，價(jià)值只是企業(yè)各項(xiàng)活動的終端產(chǎn)品。創(chuàng)造的過程從對象角度分析包括員工與客戶，內(nèi)部審計(jì)需要對內(nèi)部員工與客戶現(xiàn)狀與變化情況做出分析。連接員工與客戶的載體就是業(yè)務(wù)流程。商業(yè)銀行本身從事的就是金融服務(wù)業(yè)，直接面對大量客戶，而許多窗口型員工更是直接為客戶提供服務(wù)。因此對這二者之間的評估非常有必要。而業(yè)務(wù)流程對于商業(yè)銀行而言就是設(shè)計(jì)金融產(chǎn)品與服務(wù)并將之銷售推廣。這一系列流程就是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值的物質(zhì)載體，相比于工商企業(yè)，商業(yè)銀行的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程同眾多服務(wù)行業(yè)一樣緊密聯(lián)系客戶與員工，是其實(shí)現(xiàn)價(jià)值轉(zhuǎn)移與價(jià)值創(chuàng)造的必要基礎(chǔ)。

二、基于BSC的價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)體系

BSC從四個(gè)維度實(shí)現(xiàn)價(jià)值驅(qū)動，在商業(yè)銀行價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中發(fā)揮平衡作用，可以合理保證實(shí)現(xiàn)價(jià)值持續(xù)的增加。價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)是通過對BSC的四個(gè)價(jià)值維度實(shí)施監(jiān)督、檢查、評價(jià)，提供價(jià)值增值服務(wù)。

（一）財(cái)務(wù)維度

財(cái)務(wù)維度作為商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造內(nèi)部審計(jì)體系中最直觀指標(biāo)，能夠清晰簡潔地表明商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的成果。財(cái)務(wù)維度評價(jià)指標(biāo)如表1所示。

（二）客戶維度

對于金融服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行而言，幾乎所有的業(yè)務(wù)都直接與終端客戶接觸，顧客對于銀行產(chǎn)品和服務(wù)感受直接影響到產(chǎn)品選擇。因此，在以平衡計(jì)分卡為主要工具的價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)中，客戶維度占有非常重要的地位?？蛻艟S度的關(guān)鍵審計(jì)指標(biāo)包括：客戶保持、客戶價(jià)值、市場位置。銀行通過自身優(yōu)質(zhì)的服務(wù)與產(chǎn)品使老客戶保持較高的忠誠度，使之持續(xù)反復(fù)選擇該銀行的商品，進(jìn)而在市場上產(chǎn)生正的輻射能力，在銀行自身營銷的效果下創(chuàng)造新的客戶價(jià)值。客戶價(jià)值的提升反映在客戶數(shù)量的增長與利潤的增長以及重要客戶的覆蓋程度上。

在三個(gè)關(guān)鍵審計(jì)指標(biāo)中，客戶保持度是基礎(chǔ)，客戶價(jià)值是核心，行業(yè)位置則是二者的綜合反映。從價(jià)值創(chuàng)造角度分析，商業(yè)銀行主要將業(yè)務(wù)分為資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)。只有三大業(yè)務(wù)所覆蓋的客戶數(shù)量與質(zhì)量即客戶盈利率有提升，才能真正促進(jìn)商業(yè)銀行價(jià)值的增長，因此客戶價(jià)值相關(guān)指標(biāo)最為重要。近幾年來，中間業(yè)務(wù)逐漸成為商業(yè)銀行新的增長點(diǎn)，這就要求審計(jì)人員應(yīng)在分析資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)客戶的數(shù)量與利潤增長基礎(chǔ)上，關(guān)注客戶對于中間業(yè)務(wù)，包括銀行卡業(yè)務(wù)、理財(cái)業(yè)務(wù)、擔(dān)保業(yè)務(wù)等的購買數(shù)量，并分析該領(lǐng)域中從客戶獲得的利潤對銀行價(jià)值的影響程度，以更好地將商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)結(jié)合。

此外，大客戶的覆蓋率作為定性指標(biāo)，對于商業(yè)銀行利潤的拉升作用最為顯著，抓住主要客戶并提供長期優(yōu)質(zhì)的服務(wù)對于商業(yè)銀行建立品牌形象，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)非常有益。內(nèi)部審計(jì)部門在進(jìn)行相關(guān)客戶指標(biāo)評價(jià)時(shí)要注意縱向與橫向的對比，以更好的評價(jià)商業(yè)銀行的經(jīng)營水平。顧客維度評價(jià)指標(biāo)如表2所示。

（三）內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度

商業(yè)銀行業(yè)務(wù)流程是指一系列分別為客戶創(chuàng)造價(jià)值而又相互關(guān)聯(lián)的活動和組合，它以提升效率為中心，以客戶信息與商業(yè)銀行內(nèi)部資源信息為加工對象。因此，價(jià)值導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)須將商業(yè)銀行內(nèi)部流程納入審計(jì)內(nèi)容，以更好的從價(jià)值鏈的角度具體優(yōu)化商業(yè)銀行的增值業(yè)務(wù)的全過程。

首先，商業(yè)銀行應(yīng)從創(chuàng)新業(yè)務(wù)著手，衡量新產(chǎn)品的數(shù)量與新產(chǎn)品生命期長短，全面評價(jià)產(chǎn)品創(chuàng)新能力。其次，進(jìn)入產(chǎn)品生產(chǎn)領(lǐng)域，考慮提供金融產(chǎn)品與服務(wù)的效益，盡可能實(shí)行作業(yè)成本法來度量成本，從成本動因原則，更合理的將資源的耗費(fèi)分?jǐn)偟阶鳂I(yè)流程上。準(zhǔn)確的成本計(jì)量能夠幫助內(nèi)部審計(jì)人員判斷項(xiàng)目或業(yè)務(wù)的盈利情況，從而剔除效益低下的業(yè)務(wù)。最后，要對整個(gè)服務(wù)流程進(jìn)行總結(jié)，通過單位時(shí)間處理業(yè)務(wù)數(shù)量與差錯(cuò)次數(shù)評價(jià)服務(wù)的效率與質(zhì)量，從整個(gè)價(jià)值鏈角度實(shí)現(xiàn)審計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造目標(biāo)。內(nèi)部流程維度評價(jià)指標(biāo)如表3所示。

（四）員工學(xué)習(xí)與成長維度

員工素質(zhì)員工的知識結(jié)構(gòu)人均脫產(chǎn)培訓(xùn)費(fèi)用人均在崗培訓(xùn)費(fèi)用年培訓(xùn)時(shí)數(shù)員工平均年齡員工生產(chǎn)力人均利潤率人均存（貸）款額員工被顧客認(rèn)知度員工忠誠度員工辭職率提合理化建議員工比例高級管理、業(yè)務(wù)人才流失率員工滿意度員工滿意度員工獲提升比率管理者的內(nèi)部提升比率組織結(jié)構(gòu)能力評價(jià)和建立溝通機(jī)制費(fèi)用協(xié)調(diào)各部門行動目標(biāo)費(fèi)用有效溝通評估團(tuán)隊(duì)工作有效性評估傳達(dá)信息或接受反饋的平均時(shí)間信息系統(tǒng)軟硬件系統(tǒng)的投入成本擁有PC的員工比例軟硬件系統(tǒng)的更新周期

員工是商業(yè)銀行實(shí)現(xiàn)價(jià)值的載體，員工的學(xué)習(xí)能力與成長直接影響商業(yè)銀行價(jià)值創(chuàng)造的能力。在現(xiàn)代商業(yè)銀行，員工是其生命力的有機(jī)組成部分，應(yīng)作為內(nèi)部審計(jì)的重要方面加以評價(jià)。員工學(xué)習(xí)與成長維度主要是通過員工自身學(xué)習(xí)和商業(yè)銀行內(nèi)部培訓(xùn)來實(shí)現(xiàn)專業(yè)技能的提升，進(jìn)而增強(qiáng)員工的工作能力，提升滿意度，保障商業(yè)銀的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與價(jià)值創(chuàng)造。員工學(xué)習(xí)與成長維度評價(jià)指標(biāo)如表4所示。

三、建立價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系的必要性

（一）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能夠有效的降低委托代理成本

商業(yè)銀行所有者與一般企業(yè)主一樣面臨委托代理成本。而商業(yè)銀行的高風(fēng)險(xiǎn)性與龐雜的利益相關(guān)方更使得商業(yè)銀行所有者面臨更高的委托代理成本。商業(yè)銀行經(jīng)營者往往可以通過各種手段修改財(cái)務(wù)指標(biāo)，從而使傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)喪失其效果。而價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系則是將所有者的價(jià)值最大化目標(biāo)統(tǒng)一于內(nèi)部審計(jì)指標(biāo)，通過內(nèi)部審計(jì)與績效評價(jià)督促經(jīng)營者以實(shí)現(xiàn)EVA最大為目標(biāo)，比較有效的解決了委托代理成本問題。

（二）價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)能促進(jìn)商業(yè)銀行更好的發(fā)展

價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)由于其自身的綜合性，能夠很好的為商業(yè)銀行指出日常經(jīng)營中的具體改進(jìn)方向，通過AHP分析法，甚至可以定量分析出每一種維度下的具體指標(biāo)對EVA的促進(jìn)提升程度，這樣商業(yè)銀行可以不斷優(yōu)化經(jīng)營策略，防范特定風(fēng)險(xiǎn)，改善業(yè)務(wù)流程以及提高員工以及客戶貢獻(xiàn)度，最終實(shí)現(xiàn)其價(jià)值的增長。

當(dāng)然，價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是一種新型的審計(jì)模式，其成功運(yùn)用對商業(yè)銀行自身也提出了更高的要求。在設(shè)計(jì)整個(gè)內(nèi)部審計(jì)體系時(shí)，不僅僅需要財(cái)務(wù)知識，也需要專業(yè)的信息技術(shù)知識，統(tǒng)計(jì)學(xué)以及管理學(xué)知識?？梢哉f，價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的范疇已經(jīng)超越了傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，演變成了商業(yè)銀行的系統(tǒng)管理監(jiān)督工具，因此對于價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的深入探討是相當(dāng)有必要且十分迫切的。在結(jié)合成熟的內(nèi)部審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，商業(yè)銀行應(yīng)聯(lián)系自身特點(diǎn)，重新構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)體系，全面設(shè)計(jì)維度指標(biāo)，盡快完善價(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)體系。

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