淺談會計責任與審計責任的聯系與區別

摘要：會計責任主要涉及三個方面：建立健全企業內部控制制度；向企業外部各方提供真實， 公允的會計信息；保證資產的安全、完整；審計責任就是評價受托方受托責任的履行。會計責任是審計責任的必要條件而不是充分條件。

關鍵詞：會計責任 審計責任 聯系與區別

一、會計責任與審計責任的含義

1.審計責任

審計責任是針對注冊會計師而言的。根據我國獨立審計準則， 獨立審計的總目標是對被審計單位會計報表的合法性和公允性發表意見。注冊會計師的審計責任是在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見， 并對出具的審計報告負責。但注冊會計師的審計責任不能替代、減輕或者免除被審計單位的會計責任。??雖然審計費用應由審計單位支付， 但是，它卻不能僅僅只為被審計單位負責， 而是依照獨立審計準則， 根據國家的有關法律、法規及會計準則、會計制度對被審計單位的會計核算和會計報表是否公允地表達了其財務狀況、經營成果和資金變動情況進行審查， 將其審查結論表達于審計報告中， 并對其出具的審計報告的真實性、合法性負責。可見， 注冊會計師的審計責任具有既對被審計單位負責， 又要對政府負責的雙重性。

2.會計責任

會計責任是對被審計單位而言的。根據《獨立審計準則》的規定 ，被審計單位負有以下會計責任: 建立和健全本單位的內部控制制度， 保護本單位的資產安全和完整; 保證提交審計的會計資料真實、合法和完整。被審計單位的會計責任應寫入審計業務約定書中， 以示負責。被審計單位對進行會計核算， 編制會計報表所應負的責任。包括四個方面的內容: 一是選擇和運用恰當的會計處理方法包括會計政策和會計方法;二是對各項經濟事項作出完整的記錄; 三是建立健全內部控制制度， 保證財產的安全與完整; 四是保證會計資料的真實性、完整性、合法性。

二、會計責任與審計責任的聯系

工作目標的一致性。不論被審計單位， 還是審計單位的工作都是經濟管理工作的一部分。工作中， 都是以國家的有關法律、法規及規章制度為依據， 向有關利益方面提供真實、可靠的財務會計信息， 維護利益各方合法權益。所以， 工作目標是一致的。客觀基礎的同一性。不論被審計單位還是審計單位， 都是根據同一個企業已經實現了的經濟活動。履行各自的職能。就是說， 兩者反映和監督的都是同一會計主體的經濟活動。所以， 它們的客觀基礎是一致的。但需要明確的是: 注冊會計師為履行職責， 必須以應有的責任感和嚴肅的態度執行審計業務， 對被審計單位的財務會計報表， 應結合其他相關的會計資料依法、依規進行審查， 編制具有法律效力的審計報告， 同時對出具的審計報告負責。但是， 不能把注冊會計師當作被審計單位的會計報告合法性、合規性的保證人。比如， 注冊會計師在出具審計報告后， 又發現被審計單位有個別重大事項( 如某些重要資產處置事項、或有事項等) 沒有在會計資料上反映， 這種情況注冊會計師在審計中難以發現， 但導致了審計報告信息失真的后果。如果把這種后果全部歸過于注冊會計師， 就不公正了。企業為了經營管理的需要， 通常會編制一些前景財務資料， 如未來年度盈利預期、資本預算、現金流量預測等。為了增強說服力， 往往聘請注冊會計師進行審核并出具審計報告。日后因經過審核后的前景資料對投資人造成了誤導， 其責任歸誰負?對于企業前景財務資料的審計不是注冊會計師的工作內容， 而是注冊會計師職責以外的會計服務， 對于編制不實的會計材料誤導了投資人造成的不良影響， 理應由當事人負責。

三、會計責任與審計責任的區別

1.會計責任和審計責任的主體不同

主體上因為涉及到會計責任的承擔者、會計責任和審計責任的追究而在這些承擔追究的過程中主體在不停的變化，而會計責任的追究一般是財稅部門；而有權追究會計責任的部門包括:財政部門、稅務部門、審計部有權追究審計責任的部門包括:省級以上財政部門、省級以上注冊會計師協會、中國證券管理委員會、司法部門和相關部門以及企業的其他利益相關者。從以上可以明確有看出， 會計責任和審計責任是有著許多不同之處的。

2.會計責任和審計責任的本質不同

會計責任是被審計單位在經濟管理活動中， 為保證資產的安全完整和會計資料的真實可靠而應負的直接責任。請注意，它是保證資料的真實可靠，而審計責任是注冊會計師在經濟監督活動中，或者在經濟行為中， 為發現被審計單位會計報表存在的重大錯誤或者做假， 以提高會計信息的質量，負有的更高層次的責任，這跟注冊會計師的規范審計是有必然因果關系。所以，當我們在發現會計報表出現重大問題時，是從這兩個方面進行追究，一方面在追究被審計單位會計責任的同時， 另一方面要更加嚴格地追究作為高層次監督活動的審計責任。

參考文獻:

[1]張龍平等.獨立審計準則導論[M].北京：經濟科學出版社，1997.

[2]王朝華.論會計責任與審計責任[J].湖北審計，2001，(4)

[3]毛巖亮.民間審計責任研究.[M].丹東：東北財經大學出版社，1999.

[4]道格拉斯.R.卡邁克爾.審計概念與方法[M].丹東:東北財經大學出版社，1999