淺議我國上市公司內(nèi)部控制信息披露 中所存在的問題及對策

摘要：我國制定了相應(yīng)的上市公司的內(nèi)部控制信息披露政策，對企業(yè)內(nèi)部控制信息披露起到了一定的規(guī)范作用。但是我國關(guān)于這方面仍處于初步階段。本文將從通過對我國上市的內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀，存在問題和產(chǎn)生原因進(jìn)行系統(tǒng)的分析，探討有關(guān)改善我國上市內(nèi)部管理控制的辦法和途徑，增強(qiáng)公眾對上市的監(jiān)督效用，提高企業(yè)在未來市場中的競爭力。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制 信息披露

一、內(nèi)部控制信息披露的意義

隨著經(jīng)濟(jì)社會的不斷發(fā)展進(jìn)步，上市公司的業(yè)務(wù)活動呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的趨勢，財(cái)務(wù)報(bào)告的信息使用者們已經(jīng)很難單從上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告就能獲得充分的信息，繼而做出合理的決策。此時，上市公司內(nèi)部控制信息的披露就有利于投資者、債權(quán)人等外部信息使用者獲取更加充分、相關(guān)的信息而做出更加合理的決策。

二、公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

近年來隨著我國內(nèi)部控制的創(chuàng)新與發(fā)展，尤其是在2010年4月，財(cái)政部制定的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》發(fā)布以來，內(nèi)控取得長足進(jìn)步，但是我國內(nèi)部控制的探索時間畢竟不長，尚存在許多缺陷和不足。

1.內(nèi)部控制信息披露依據(jù)不統(tǒng)一

上市公司的內(nèi)部控制所依據(jù)的法律、法規(guī)等包括：深交所內(nèi)部控制指引、《中華人民共和國商業(yè)銀行法》、等。然而這些法律法規(guī)和規(guī)章對內(nèi)部控制披露的要求不一，形式各異，詳略不同。這就造成了披露上的參差不齊企業(yè)在披露信息的時往往根據(jù)自己的利益需求，選擇性披露。

2.內(nèi)部控制信息披露態(tài)度不積極

我國上市公司管理者內(nèi)部控制意識還比較薄弱，對內(nèi)部控制不夠重視，導(dǎo)致企業(yè)沒有建立健全的內(nèi)部控制制度；也有部分管理者錯誤的認(rèn)為自己管理下的企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)十分健全、完善，以為內(nèi)部控制制度就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。此外，也有企業(yè)管理者對內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)管不力，執(zhí)法不嚴(yán)，內(nèi)部控制制度疏于形式，沒有得到執(zhí)行 。

3.CPA對內(nèi)部控制報(bào)告的審計(jì)意見空泛

注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制的審核有利于保證信息的質(zhì)量和可靠性。但我國上市公司即使聘請了注冊會計(jì)師發(fā)表意見，其審核的標(biāo)準(zhǔn)不盡一致，出具的審核意見類型較為單一，內(nèi)容空泛，無實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。在內(nèi)部控制審核報(bào)告中都沒有提及公司在內(nèi)部控制中的缺陷或改進(jìn)措施。

三、公司內(nèi)控信息披露存在問題的原因分析

1.管理層對公司自身內(nèi)部控制的認(rèn)識不到位

我國的內(nèi)部控制發(fā)展起步較晚，許多企業(yè)并未意識到內(nèi)部控制的重要性，有許多管理人員甚至把內(nèi)部控制與成本控制等同。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，更缺乏有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。有些產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)設(shè)置不科學(xué)不健全，有的雖然雖已設(shè)置相關(guān)治理機(jī)構(gòu)，但形同虛設(shè)，管理層逾越的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。企業(yè)的各種規(guī)章制度不健全，即或有且健全，卻不落實(shí)、不執(zhí)行，形同虛設(shè)。

2.缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督

當(dāng)前我國上市公司所出現(xiàn)的內(nèi)部控制信息披露問題一個原因就是我國還缺乏內(nèi)部控制信息披露的法律監(jiān)督。管理當(dāng)局應(yīng)披露而不披露或者披露了不符合實(shí)際的內(nèi)部控制評價(jià)意見時，應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任；注冊會計(jì)師如果提供了不符合上市公司內(nèi)部控制實(shí)際情況的評價(jià)意見時，應(yīng)承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，我國在這些方面的規(guī)定尚處于空白階段。

3.缺乏內(nèi)部控制信息披露的信息使用者監(jiān)督

我國的信息使用者數(shù)量眾多，類型多樣，。本文著重關(guān)注投資人，在我國大股東或控股股東對公司享有絕對的控制權(quán)，他們實(shí)際上成為內(nèi)部控制信息的生成者，嚴(yán)格意義上講他們已不是信息的使用者、需求者。而中小投資者作為股大部分是投機(jī)者，他們更加關(guān)注影響股價(jià)波動的內(nèi)幕信息，對內(nèi)部控制信息的披露與否、真實(shí)與否并不關(guān)注。

四、提高上市公司內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量的對策

1.加強(qiáng)管理層對信息披露的認(rèn)識并明確責(zé)任

內(nèi)部控制的責(zé)任落實(shí)到董事會，由董事會在財(cái)務(wù)報(bào)告中聲明其對內(nèi)部控制制度的責(zé)任，增強(qiáng)其內(nèi)部控制意識。明確公司董事會在內(nèi)部控制信息披露上的責(zé)任，加強(qiáng)董事會及高層管理人員內(nèi)部控制理論知識的學(xué)習(xí)，提高董事會對內(nèi)部控制價(jià)值的認(rèn)識。同時可以在公司樹立內(nèi)部控制及信息披露的企業(yè)文化，讓每個員工都具有內(nèi)部控制的意識。此外，還應(yīng)當(dāng)健全上市公司的治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)內(nèi)部控制。

2.加強(qiáng)法律監(jiān)督

加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管制度要從兩個方面入手：一是提高信息披露違規(guī)者的違規(guī)成本，加大違規(guī)行為查處的力度，盡早完善證券法中的民事賠償制度。二是增強(qiáng)證券監(jiān)管系統(tǒng)的有效威懾作用，確立政府監(jiān)管、行業(yè)自律和社會監(jiān)督三位一體的監(jiān)管框架。完善監(jiān)管法規(guī)，加強(qiáng)對信息披露的監(jiān)管。建立信息披露的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，提高監(jiān)管部門的監(jiān)管能力。

3.加強(qiáng)對投資者教育

信息使用者對內(nèi)部控制信息的重要性認(rèn)識影響著上市公司提供內(nèi)部控制信息的動力。美國等發(fā)達(dá)資本市場的實(shí)踐表明，機(jī)構(gòu)投資者只有成為市場的主力，才能成為上市公司信息的有效需求主體。我們可以一方面積極引入新的機(jī)構(gòu)投資者，壯大機(jī)構(gòu)投資者隊(duì)伍，另一方面相關(guān)監(jiān)管部門要允許合格的機(jī)構(gòu)投資者上市，。同時還應(yīng)加強(qiáng)機(jī)構(gòu)投資者自身的建設(shè)包括內(nèi)部法人治理結(jié)構(gòu)的建設(shè)和內(nèi)部控制機(jī)制的完善，并不斷加強(qiáng)對機(jī)構(gòu)投資者的監(jiān)督和管理。

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