企業貨幣資金內部控制的探究

摘要：貨幣資金的內部控制是企業內部控制系統的一個重要組成部分，大多數貪污，詐騙，挪用公款等違法亂紀的經濟行為都涉及貨幣資金。鑒于近年來企業會計信息失真現象的嚴重性，本文著重分析了貨幣資金內部控制的現狀，然后找出漏洞，進而探討完善的方法。

關鍵詞：貨幣資金 內部控制 現狀 對策

一、貨幣資金的內部控制的現狀

1、現金收支業務管理的漏洞

（1）截留現金收入，私設“小金庫”。取得現金不入賬，而是轉入“小金庫”，形成體外循環。比如，將投資所得存在于外單位，或少列收入，虛列支出，截留各種現金收入。

（2）偽造，變造原始憑證，公款私用，貪污現金。比如會計人員虛開發票，盜用票據，虛構支出業務內容；或挪用公款炒股，并在會計賬務或會計憑證上作虛假處理等。

（3）延遲入賬，挪用現金。比如，將現金收入暫不入賬或將本來應發放的現金暫不發放。

（4）白條抵庫現象。白條抵庫是指以白條抵充庫存現金的行為。由于白條未經辦有關的審批手續，因此白條還往往被有關人員利用來挪用公款，貪污現金。

（5）坐收坐支現象。坐支現金一方面不便于銀行加強對現金的調控和管理，另一方面也容易發生差錯，且發生差錯后也不容易查找，使一些不法分子有機可乘，渾水摸魚。

（6）庫存現金超額存放或超出規定范圍收付現金。企業不遵守銀行有關現金管理規定，將本應通過銀行辦理轉賬結算的業務用現金進行結算。

2、銀行存款業務管理的漏洞

（1）從銀行提取現金后，挪作他用。有些企業往往先假借某種名義從銀行套取現金，然后改變其用途去從事不合理不合法的業務。

（2）出借出租銀行賬號，收取好處費或從事違法違紀行為。一些單位常常將銀行賬號出租出借給其他單位或個人既違反了國家的財經紀律和有關法規，也歪曲了企業銀行存款的發生額和余額。

（3）涂改或偽造銀行對賬單。財務人員私自提現，然后偽造或涂改銀行對賬單上的發生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符，以掩蓋銀行存款減少的事實。

（4）違反規定開立“黑戶”，私設賬外賬，截留存款。財務人員利用某些銀行拉客戶的機會，私自利用單位印章在其他銀行開設存款賬戶，對收進的款項存入私設的戶頭，等期末再存入單位賬號，將私存期間的利息據為己有。

（5）故意錯記，漏記，重復登記，以貪污現金。一些不法分子常常利用企業內部控制不完善，漏記銀行存款收入，少報折扣或重復登記銀行存款支出，已達到其中包私囊的目的。

（6）私自背書轉讓，出借支票。財務人員將轉賬支票，銀行本票等私自轉讓給其他單位。或將支票借給他人使用，從中謀利。

二、貨幣資金內部控制失效的原因

1、內部會計控制體系沒有建立或形同虛設。

一些單位對建立內部控制制度不夠重視，內部控制制度殘缺不全或有關內容設計不夠合理。比如一名財務人員身兼數職，就容易造成管理上的漏洞。

2、單位領導或主管人員濫用職權。

部分領導干部或主管人員置內部控制規章于不顧。將自己的行為凌駕于內部控制制度之上，致使內控制度失效。

3、會計人員素質不高。

如果會計人員安排不當，不具備相應的管理知識和業務能力，缺乏必要的法制觀念和會計職業道德，影響內控制度效力的有效發揮，不能及時杜絕風險的發生。

4、授權批準制度不嚴密。

一些單位忽視崗位分工、批準授權制度的實施。會計人員和出納人員不能很好地分工，對貨幣資金支取、收付業務往往由出納人員一人擔當。

5、內部控制的監督檢查不力。

一些企業雖然制定了相應的內部控制制度，但事后對內部會計控制的監督檢查的貫徹執行力度不夠，往往流于形式，導致內部控制制度形同虛設。

三、貨幣資金內部控制方法

1、貨幣資金完整性控制

貨幣資金完整性控制的范圍包括各種收入及欠款回收。其控制方法一般有以下幾種：

（1）發票、收據控制

（2）銀行對賬單控制

（3）物料平衡控制

（4）業務量控制

（5）往來賬核對控制

2、貨幣資金安全性控制

貨幣資金安全性控制的范圍包括：現金、銀行存款、其他貨幣資金，由于應收、應付票據的變現能力較強，故也將其納入貨幣資金控制范圍內。貨幣資金安全性控制方法一般有以下幾種：

（1）賬實盤點控制

（2）庫存限額控制

（3）實物隔離控制

（4）崗位分離控制

3、貨幣資金合法性控制

貨幣資金合法性控制針對的是貨幣資金收入與支付。合法性控制一般都采用加大監督檢查力度的方法，如對于業務量少、單筆金額小的單位，記賬憑證可一人復核；對于業務量大、單筆金額大的單位，記賬憑證則應由兩人復核，即增設復核會計、科長再復核。合法性控制風險一般較大，通常涉及企業決策管理者本人，因此，國家會利用政府機關、社會力量對企業進行審計、監督、檢查。

4、貨幣資金效益性控制

企業可制定貨幣資金收支中、長期計劃，在合理預測一定時期貨幣資金存量的情況下，通過實施一些推遲貨幣資金支付的采購政策和加速貨幣回籠的銷售政策，還可以通過收回投資等方法，但同時應權衡采取以上措施所付出的代價，選擇一項最優的解決方案。

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