行為稅收學研究述評

摘要：行為稅收學是西方稅收學領域的一個新興學科，本文在對西方行為稅收學已有研究成果進行梳理，以期為我國稅收征管實踐及稅收學領域的研究提供有意的借鑒和啟示。

關鍵詞：行為經濟學 行為稅收學 納稅遵從

一、引言

納稅不遵從是各國政府普遍面臨的一個社會性問題，嚴重的的偷/逃稅行為不僅侵蝕了國家宏觀經濟/政治政策得以執行的財力基礎，而且還可能引發諸如貧富差距擴大、公民對政府信任感喪失等一系列社會性問題。

近年來，隨著行為經濟學和實驗經濟學的興起，西方學者開始借助試驗經濟學方法研究影響納稅人納稅遵從的因素，并得出了一些有意義的結論和研究成果，本文旨在對已有研究成果進行總結和梳理，以期為我國稅收征管實踐及稅收學領域的研究提供有意的借鑒和啟示。

二、國外納稅遵從理論研究進展與發展趨勢

自1972年Allinghan 和Sandmo基于新古典經濟學的期望效用理論與犯罪經濟學模型提出納稅遵從的A—S模型后，國外大量學者對影響納稅人遵從度的決策因素進行了研究，綜合現有文獻，其關注點主要集中在稅制設計、個體屬性、社會環境及政府部門行為等幾個方面。

2.1稅制設計對納稅遵從的影響

稅制結構是影響納稅遵從行為最為重要的因素，也是研究者最早關注的領域。其中，大量文獻對稽查概率、懲罰力度和稅率的高低對納稅遵從度的影響進行了研究（Roth et al.1989；Fischer et al.1992，Chang—Gyun ParkJin Kwon Hyun.2003），這些研究基本得到了一致的結論，即納稅人的納稅遵從度與稽查率和懲罰力度正相關，與稅率負相。但是，一些學者對現有研究結論的適用性提出了質疑，Carnes和Englebrecht（1995）認為多數研究人員研究過程中設定的稽查率和處罰力度遠大于稅收征管實踐中的真實稽查率和懲罰力度，從而降低了這些研究結論的可信度；Dubin等人（1990）認為真實的稅收征管實踐中，稅務機關的稽查率是內生性的，而現有研究均假定每個納稅人面臨的稽核率是固定不變的。此外，部分研究者對稅制結構及稅制復雜性對納稅遵從度的影響進行了研究（Richardson.2006；Jackon Milliron.1986），其中，Richardson基于45個國家統計數據的分析表明，稅制的復雜性是影響納稅人遵從度的最主要因素。

2.2 個體屬性對納稅遵從的影響

納稅人本身作為納稅決策的行為主體，其年齡、性別、婚姻狀況、教育程度、收入狀況等屬性因素都會對納稅人的納稅決策產生影響。部分學者對個體屬性因素影響納稅遵從的機理進行了分析，這些研究認為影響個人納稅決策的并不是來自于個體特質本身，而是來自于與這些個體特質緊密相關的道德規范、價值取向等，例如，隨著年齡的增長，個體傾向于更嚴肅的對待違背社會道德的行為；納稅人接受教育程度越高，一方面其對稅收性質的了解會更加深入，另一方面懂得更多逃稅的知識和方法（Chan et al，2000；Fischer et al，1992）。

2.3 社會環境因素對納稅遵從的影響

社會環境因素對納稅人納稅遵從決策的影響是西方學者研究的最新熱點。這些研究表明，社會環境因素，如社會規范，納稅人感知的政府廉潔度、政府的可信賴度、政府對公共物品的供給對整個稅收征管的質量、納稅人的遵從行為起著重要作用（AlmTorgler，2006；Torgler，2005；Angela.Y.Lee Punam .Anand .Kelle，2007）。

2.4 公共物品與納稅遵從

公共財政體制下，稅收被認為是公民為獲取政府提供的公共產品和服務而支付的對價，納稅人以他們所支付的稅款來交換他們所應得到的公共服務，他們不僅要考慮交換的結果，同時也可能會考慮這種交換是否等價（Cowell， 1992； Falkinger，1995）。

三、國內行為稅收學研究現狀

與西方國家相比，國內對納稅遵從的研究尚出于起步階段，現有文獻多為對國外研究理論與結論的歸納。我們所能獲取為數不多的有關納稅遵從實證分析的文獻，從研究方法和研究內容上看也多為對國外已有研究結論在中國這一特殊文化背景下適用性的再驗證。例如，童疆明（2009）、劉振彪（2010）分別對稽查率、罰款率、公共物品供給、人們的公平感等因素對納稅人納稅遵從決策的影響進行了實證分析；楊得前（2007）以公眾價值觀調查數據為基礎，對性別、年齡、婚姻狀況、教育程度等個人屬性對稅收道德的影響進行了研究；王韜和許評（2007）及劉華等人（2011）分別對我國個人納稅遵從決策中的框架效應進行了驗證；劉華等（2008）利用對武漢市民隨機進行的問卷調查所取得的數據資料對我國社會納稅風尚與個人納稅遵從的相關性進行分析，其研究結果表明社會納稅風尚對個人納稅遵從具有顯著影響。

四、西方行為稅收學對我國稅收征管實踐及學科研究的啟示作用

從稅收征管實踐的角度看，西方行為稅收學研究表明納稅人感知的公平性、納稅人所感知的周圍環境對納稅不遵從的包容度等非經濟因素對納稅人納稅遵從決策具有重要影響，因此，稅收征管部門應在完善依法治稅的同時，改善服務態度，培養良好的納稅風尚。

從學科研究角度，目前我國行為稅收學的研究尚處于起步階段，未來的研究應注重從心理學角度對納稅遵從行為的解釋，而不僅僅局限于對國外已有研究結論的再驗證。

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