關(guān)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的思考

【摘要】本文旨在深入探究當(dāng)下紛繁復(fù)雜的國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢下的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制機(jī)制的設(shè)計(jì)、實(shí)施、分析、研究與思考。

【關(guān)鍵詞】經(jīng)濟(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；內(nèi)部控制；審計(jì)；內(nèi)審；內(nèi)控；風(fēng)控；經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

嚴(yán)格來講經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作截然不同。根本不是一個(gè)層面的概念。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是廣義的概念，大到全球、全國，小到一個(gè)企事業(yè)單位。而內(nèi)部控制機(jī)制的概念則要小得多。經(jīng)濟(jì)生活中與風(fēng)險(xiǎn)是一對孿生體，自從有了經(jīng)濟(jì)生活，風(fēng)險(xiǎn)就一直與之相伴而生，結(jié)伴同行。傳統(tǒng)的內(nèi)部控制工作，絕大多數(shù)是查帳為主，即檢查被審單位的帳目、憑證，審核其資金、資產(chǎn)等。這類后發(fā)式內(nèi)部控制形式一直沿用至今。但是正是由于其后發(fā)式，發(fā)現(xiàn)問題以后，雖說可以亡羊補(bǔ)牢，但是，嚴(yán)格來講，為時(shí)已晚！大錯(cuò)已經(jīng)鑄就，損失已然形成，所以，目前在發(fā)達(dá)國家這種形式只做為輔助形式存在。這種形式實(shí)質(zhì)上是把控制者變成了監(jiān)督者而不是控制者。目前國內(nèi)百分之九十九點(diǎn)九九的企業(yè)的內(nèi)審、內(nèi)控、審計(jì)其實(shí)嚴(yán)格來講都是監(jiān)督者。國內(nèi)的關(guān)于審計(jì)的條條框框也都是虛無縹緲的一些與控制無關(guān)的監(jiān)督性質(zhì)的要求。因此，可以說目前整個(gè)內(nèi)部控制部門處在一種角色缺失的狀態(tài)之中。下面筆者就談一談對風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的幾點(diǎn)管見。

1.內(nèi)部控制和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的含義

1.1內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指以經(jīng)濟(jì)政策結(jié)合企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度為大前提，以規(guī)范化管理為小前提，以動(dòng)態(tài)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)為目的，以有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)為手段的一個(gè)系統(tǒng)化的預(yù)防、監(jiān)督、控制、糾正風(fēng)險(xiǎn)的過程。

1.2經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是指目標(biāo)單位內(nèi)部在獲取既得利益的前提下，最小化或消弭風(fēng)險(xiǎn)，以保證目標(biāo)單位健康有序、持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理可分為：（1）針對企業(yè)的目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)以及經(jīng)營目標(biāo)；（2）針對經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理要素進(jìn)行的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括目標(biāo)設(shè)定、內(nèi)部環(huán)境、事件識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)對策、控制活動(dòng)、信息和交流、監(jiān)控；（3）針對企業(yè)全局的各部門的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括企業(yè)整體、各職能部門、各條業(yè)務(wù)線及下屬各子公司。上述的第1實(shí)質(zhì)就是風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)，第2是風(fēng)險(xiǎn)管理的要素，第3是風(fēng)險(xiǎn)管理對整個(gè)企業(yè)的滲透，這種滲透越是充分這個(gè)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理就越完善。

2.經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的原則

2.1全面風(fēng)險(xiǎn)管理原則

對于這個(gè)概念的解釋有很多書籍都翻譯錯(cuò)了。其實(shí)全面風(fēng)險(xiǎn)管理并不是針對每一個(gè)人。那樣就是風(fēng)險(xiǎn)管理擴(kuò)大化了，也沒有那個(gè)必要，您比如說清潔工，你風(fēng)險(xiǎn)管理他有什么意義嗎？所以說風(fēng)險(xiǎn)管理的對象都是要害部門，比如財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理等部門。全面的風(fēng)險(xiǎn)管理是指對于整個(gè)企業(yè)的包括企業(yè)每個(gè)分支機(jī)構(gòu)的要害部門進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)控制與管理。全面風(fēng)險(xiǎn)管理的原則是不漏掉一個(gè)分支企業(yè)，不漏掉一個(gè)關(guān)鍵部門，不漏掉一個(gè)相關(guān)業(yè)務(wù)、不漏掉一張相關(guān)票據(jù)。

2.2風(fēng)險(xiǎn)適度原則

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的存在著的，即便是歐美的幾百年的老牌企業(yè)也會(huì)遇到各種各樣的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)隨經(jīng)濟(jì)而來，且風(fēng)險(xiǎn)的種類越來越多、態(tài)勢愈演愈烈、后果益發(fā)嚴(yán)重。因此，幾乎所有的企業(yè)無不把經(jīng)營安全，風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)管理日程上來。

2.3收益最大化與風(fēng)險(xiǎn)最小化原則

收益與風(fēng)險(xiǎn)相平衡的原則是傳統(tǒng)的原則，但是現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營中通常采用的是收益最大化與風(fēng)險(xiǎn)最小化的原則。之所以把收益放在前面，是因?yàn)槠髽I(yè)獲得收益是天經(jīng)地義的，企業(yè)追求收益最大化也是無可厚非的。在此同時(shí)又能夠最小化風(fēng)險(xiǎn)才是企業(yè)家們孜孜以求的終致解決方案。企業(yè)的經(jīng)營決策層在對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略進(jìn)行部署之前都會(huì)對可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)評估。當(dāng)他們認(rèn)為收益最大化的時(shí)候，風(fēng)險(xiǎn)可以降到最小，他們就會(huì)適時(shí)的推出這一經(jīng)營策略。

3.構(gòu)建經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制機(jī)制的有效策略

經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在從某種程度上促進(jìn)了企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的完善，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)也從某種程度上促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)向規(guī)范有序化的發(fā)展。但是，無法回避的事實(shí)是，沒有任何一個(gè)企業(yè)愿意承受也無法承受經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。下面筆者談幾點(diǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)的建議。

3.1風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生源于不規(guī)范

一切風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生都源于不規(guī)范的操作、不規(guī)范的管理、不規(guī)范、不健全的機(jī)制。因此建立健全企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營機(jī)制，完善各項(xiàng)管理措施，做到操作規(guī)范化、管理規(guī)范化、機(jī)制規(guī)范健全化，一個(gè)能做到這幾點(diǎn)的企業(yè)，就極大的遠(yuǎn)離了經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在一個(gè)規(guī)范化的團(tuán)隊(duì)里，任何人、任何部門的不規(guī)范都會(huì)顯得那么的明顯，所以一旦有不規(guī)范化的情形出現(xiàn)，便如白紙上的黑點(diǎn)，極為明顯、剌眼。要做到規(guī)范化管理一定要上行下效，切實(shí)的從管理層做起，否則規(guī)范化就只能是一句空話。一個(gè)能感覺到這是一個(gè)正規(guī)的企業(yè)的員工也會(huì)獲得正能量。那么他也必然會(huì)釋放出正能量。這樣，企業(yè)才能蒸蒸日上。

3.2全面落實(shí)經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和識(shí)別機(jī)制

（1）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警：經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)預(yù)警是指在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生之前，相關(guān)機(jī)制或者部門能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并采取有效措施，抑制經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)展，將損失降低到最低限度。建立行之有效的計(jì)算機(jī)預(yù)警信息管理系統(tǒng)，并運(yùn)用該系統(tǒng)，將有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度。

（2）經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別機(jī)制。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制是指當(dāng)引起風(fēng)險(xiǎn)的因素出現(xiàn)時(shí)，能夠及時(shí)的檢測出可能出現(xiàn)的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一種機(jī)制。目前，我國常用的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法主要有兩種，一種是財(cái)務(wù)報(bào)表分析。以資產(chǎn)負(fù)債表、損益表以及現(xiàn)金流量表等會(huì)計(jì)資料為理論指導(dǎo)，通過實(shí)現(xiàn)對指標(biāo)實(shí)際值與標(biāo)準(zhǔn)值的對比分析，全面挖掘出所存在的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一種是采用走動(dòng)式管理的現(xiàn)場觀察法。直接深入到各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中觀察并把握其中潛在的各種經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.3構(gòu)建全新的內(nèi)部控制治理機(jī)制

首先是設(shè)立經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門和經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)。經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理部門隸屬于執(zhí)行層，經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)隸屬于決策層。其次是構(gòu)建審計(jì)委員會(huì)。賦予其全面經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督權(quán)、內(nèi)部控制評價(jià)權(quán)和管理權(quán)，確保全面挖掘出內(nèi)部控制過程中存在的缺陷，保障內(nèi)部控制的合理性、有效性以及實(shí)時(shí)性。由風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)承擔(dān)擬定、制定控制程序職責(zé)，由審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)督、評估控制狀況的職責(zé)。通過二者的有效結(jié)合，力求構(gòu)建起全新的內(nèi)部控制監(jiān)督管理機(jī)制。

3.4充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的職能

以財(cái)務(wù)預(yù)算為主要手段，實(shí)現(xiàn)年終對明年的經(jīng)濟(jì)支出全面預(yù)算，在明年開始的每一個(gè)階段進(jìn)行預(yù)算情況的審批，每一項(xiàng)超支都要經(jīng)過分析，每一筆開支都要做到與預(yù)算對照，詳細(xì)記錄超支原因、節(jié)支經(jīng)驗(yàn)。只有充分的發(fā)揮了財(cái)務(wù)的真正管理職能，而不僅僅是記帳的功能才能行之有效的徹底完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制。一旦財(cái)務(wù)真正發(fā)揮管理職能，做為管理者，你會(huì)欣然發(fā)現(xiàn)，一個(gè)嶄新的企業(yè)出現(xiàn)在你的面前了。

3.5完善權(quán)力使用制約機(jī)制。

（1）建立分級(jí)審批，分級(jí)授權(quán)制：如成立6個(gè)月以內(nèi)的分部主管僅有在分部已審批業(yè)務(wù)項(xiàng)目下的決策權(quán)。

（2）建立集體議事制：基層也要成立內(nèi)控管理委員會(huì)、審批委員會(huì)、資產(chǎn)負(fù)債管理委員會(huì)等集體議事制度，杜絕個(gè)人主觀隨意性和非理性行為對整個(gè)企業(yè)重大決策的影響。

（3）建立離任審計(jì)和年度考核評價(jià)制：高管人員在任職期滿后，由上級(jí)組成聯(lián)合審計(jì)小組，對任期內(nèi)合規(guī)合法經(jīng)營情況、權(quán)力行使情況進(jìn)行全面稽核。

（4）業(yè)務(wù)主管部門對規(guī)章制度垂直管理的權(quán)威制：明確管理的基本制度與基本原則。

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