談社會保險基金審計的重點和方法

社會保險基金是指為了保障保險對象的社會保險待遇，按照國家法律、法規，由繳費單位和繳費個人分別按繳費基數的一定比例繳納以及通過其他合法方式籌集的專項基金。它是廣大參保人員的養命錢、救命錢，關系到老百姓的切身利益和社會的和諧穩定。進一步強化對社會保險基金的審計監督，已成為各級審計機關的一項重要工作。本文就新形勢下如何把握審計重點，運用正確的審計方法開展社會保障基金審計工作，談幾點看法。

一、把握社會保險基金審計的重點

（一）內部控制環節

重點審計社會保險基金的各項管理制度是否完善，內部控制是否健全有效；各級主管部門和經辦機構是否按規定分別單獨核算各項社保基金；對應建立個人賬戶管理的基金，是否按規定建立了個人賬戶，收支情況是否清楚；出納人員、記賬人員和審批人員、經辦人員的職責權限是否明確。

（二）基金征繳環節

審計重點：一是社會保障管理部門及征收機構是否按法定的項目和標準及時、足額征收社保基金；二是是否按規定將基金存入財政專戶，有無搞多頭開戶、賬外存儲等問題；三是基金的投資收益和利息收入是否及時入賬；四是征繳管理基礎工作是否完備；五是參保單位是否按規定繳納社保基金。

（三）基金管理環節

審計重點：一是基金管理部門上繳的基金是否全部及時納入財政社保基金專戶管理；二是財政補助的資金是否到位；三是財政部門是否嚴格審核經辦機構提出的用款計劃，及時批復經辦機構的預決算；四是基金是否安全完整，保值增值是否合法、合規，基金結余的營運、投資是否符合國家規定；五是各級政府、財政部門、社保經辦機構及其他單位和個人有無違反規定擠占挪用社保基金，用于投資、放貸、經營、搞基本建設等。

（四）基金支付環節

審計重點：一是經辦機構是否按規定的范圍使用基金，二是經辦機構是否按規定的標準支付基金，三是經辦機構是否依法按時足額支付基金，四是基金的支出是否按規定編制計劃。

（五）政策法規執行環節

從主管部門和經辦機構自身履行管理職責方面尋找突破口，檢查有關政策法規的落實情況、適用實效、范圍與效果。重點審計是否存在地方出臺政策與有關法律法規和國家政策不相符的問題；是否存在符合條件的農村居民、城鎮非從業人員、未參保集體企業退休人員、關閉破產國有企業退休人員、“老工傷”人員、被征地農民等群體未按規定納入社會保險范圍等問題。

二、不斷改進社保基金審計的方式方法

（一）審計與審計調查和其他專業審計相結合

對社保基金進行有效監督，應該注重與財政審計的結合，從總體上了解和掌握各項社會保險基金的收支情況，掌握本級預算執行中對社保資金的投入力度、增減變化情況、占財政總支出的比例以及資金的支撐能力，為深入開展社會保險基金審計奠定基礎；注重與經濟責任審計的結合，檢查企業是否按規定同有關勞動者簽訂勞動合同；注重審計與審計調查相結合，審計調查具有很強的靈活性和宏觀性，不被固定的審計程序所拘束，簡便易行，尤其是對涉及單位較多、范圍較廣、政策性較強的社保審計項目，更應采取審計與調查相結合的方式進行。只有將審計與審計調查和其他審計相結合，才能全面把握社保基金狀況，完整地反映和揭示社保基金運作過程中存在的弊端以及制度缺陷。

（二）實施計算機審計，實現實時監控

社會保險基金自身運行存在著資金量大、環節多、管理的重復性、時效性強等特點，決定了對計算機信息系統的依賴性。與此同時，社會保險會計信息系統也在迅速發展，使審計環境發生了巨大變化，傳統的審計技術方法已不能滿足信息化高速發展的要求。全面利用審計通用軟件和社會保險基金專業軟件對被審計對象的會計信息系統進行處理、分析，并運用計算機審計技術，審查輸入、輸出數據庫的真實性、可靠性，測試計算機網絡系統的內部控制制度，審查計算機舞弊，評價數據的保密性和系統防錯控制，審查和評價會計電算化系統的效率性、效果性，是社會保障審計發展的目標。

（三）微觀審計基礎上加強宏觀分析研究

一是針對體制機制問題，從深化改革、完善社會保障體系、建立健全科學的社會保障投入分擔機制和轉軌成本償還機制等方面，提出促進基金保值增值、推動基礎養老金全國統籌、積極應對人口老齡化影響，促進社會保障事業全面協調可持續發展的審計建議。二是針對制度執行問題，從貫徹落實國家有關政策法規、加快配套規章的制定和實施等方面，提出完善轉移接續辦法、加強政策制度銜接，提高社會保障制度化、規范化的審計建議。三是針對資金籌集、管理和使用中的問題，從加強社會保險基金籌集、管理和使用全過程監督、明確和強化相關部門職責、推進社會保險基金預算管理等方面，提出提高征繳水平、規范資金管理、保障資金安全完整、提高資金使用效益的審計建議。

（作者單位：鄭州市審計局）