淺析企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素及對策

[摘 要]本文依據(jù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成，對影響審計(jì)工作實(shí)施的重要因素進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)的對策，以促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和降低。

[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 控制對策

隨著改革開放的不斷實(shí)現(xiàn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施對財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)做出了重要貢獻(xiàn)。比較于常規(guī)的審計(jì)制度，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)非常的特殊，并且影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因也較為復(fù)雜。為此，應(yīng)該發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督作用，提高審計(jì)質(zhì)量，以促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的良好防范和控制。

一、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成因素

1.客觀因素

(1)會計(jì)環(huán)境：由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)過渡的轉(zhuǎn)變時(shí)期，會計(jì)所需的法律環(huán)境的變化較快，相關(guān)的制度和準(zhǔn)則不夠完善，如會計(jì)造假、漏稅、貪污盜竊、私設(shè)“小金庫”的現(xiàn)象層出不窮，給審計(jì)機(jī)關(guān)造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較為嚴(yán)重。

(2)審計(jì)管理體制的局限：審計(jì)機(jī)關(guān)必須服從本級政府的領(lǐng)導(dǎo)，由地方政府提供相關(guān)的審計(jì)經(jīng)費(fèi)，而審計(jì)業(yè)務(wù)管理工作受上級審計(jì)機(jī)關(guān)的管理。當(dāng)?shù)胤嚼媸艿綄徲?jì)的碰觸時(shí)，由于多方面的壓力，審計(jì)機(jī)關(guān)難以對公正的審計(jì)意見進(jìn)行發(fā)表。為此可以看出，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督權(quán)并不能得到良好保障，進(jìn)而使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所加大。

(3)審計(jì)對象的特殊性：就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，其與財(cái)務(wù)審計(jì)、財(cái)政審計(jì)、財(cái)經(jīng)法紀(jì)審計(jì)等有著一定的差別。實(shí)質(zhì)上，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)將組織人事部門的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移至審計(jì)部門，而審計(jì)對象的任期時(shí)間一般比較的長，這也就使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有所加大。由于單位部門會計(jì)資料較為繁多，有關(guān)財(cái)務(wù)收支確認(rèn)和資產(chǎn)負(fù)債損益等相關(guān)工作量較大，而新的財(cái)務(wù)人員并不能對其進(jìn)行全面的掌握，也就使審計(jì)工作的實(shí)施變得困難起來。

2.主觀因素

(1)落后的審計(jì)方法：傳統(tǒng)的審計(jì)方法對實(shí)質(zhì)性測試較為注重，而對于內(nèi)控制度測評就有所缺乏，不能夠達(dá)到突出審計(jì)重點(diǎn)的目的，形成“搶芝麻，丟西瓜”的局面，對審計(jì)的質(zhì)量帶來嚴(yán)重影響。

(2)審計(jì)人員知識水平的有限：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)涉及的知識較為廣泛，不僅包括會計(jì)、審計(jì)方面的知識，還涉及有宏觀經(jīng)濟(jì)、法律、工程、機(jī)械等方面的內(nèi)容。為此，作為審計(jì)人員，就應(yīng)該具備多方面的知識內(nèi)容，才能夠較為有效的完成審計(jì)任務(wù)，并且對領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行正確的評價(jià)。不過，能夠掌握計(jì)算機(jī)、機(jī)械、法律等綜合知識內(nèi)容的會計(jì)人才并不多，在加之審計(jì)任務(wù)的繁重，使得審計(jì)人員的知識較為單一，難以真正意義上促使審計(jì)質(zhì)量的確保。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

1.內(nèi)部控制制度評審的注重

在現(xiàn)代審計(jì)工作中，內(nèi)部控制制度的評審作為其重要的一個(gè)組成部分，發(fā)揮的作用非常的大，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也尤為關(guān)鍵。內(nèi)控制度的健全對資產(chǎn)安全與完整非常重要，能夠及時(shí)的對出現(xiàn)的問題進(jìn)行處理和糾正，使會計(jì)資料的合法、真實(shí)得以有效保障。基于內(nèi)部會計(jì)制度的建立與管理，內(nèi)控制度評審的有效完善能夠促使對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部管理水平的全面了解。而在實(shí)際的工作當(dāng)中，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式引入進(jìn)來，有機(jī)結(jié)合制度基礎(chǔ)審計(jì)模式和賬目基礎(chǔ)審計(jì)方式，進(jìn)而一方面能夠促使審計(jì)效率的提高，另一方面，對計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的降低非常有效。

2.審計(jì)方法的科學(xué)運(yùn)用

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的過程中，財(cái)務(wù)收支應(yīng)該作為基礎(chǔ)工作，另外還有突破財(cái)務(wù)收支審計(jì)的局限，不僅能夠?qū)鹘y(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行有效的運(yùn)用，同時(shí)還能夠借助一些先進(jìn)的方法作以輔助，結(jié)合外圍調(diào)查與賬面審計(jì)，并注重非會計(jì)資料的審計(jì)工作。一般來說，采用的審計(jì)方法有賬戶余額分析法、比率分析法、趨勢分析法等，將相關(guān)審計(jì)工作的諸多資料和內(nèi)容進(jìn)行對照，對異常情況進(jìn)行察覺，使審計(jì)策略和重點(diǎn)得到有效確定，一方面促使審計(jì)工作的壓力減緩，另一方面促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效降低。另外，實(shí)質(zhì)性測試會計(jì)資料之前，對于實(shí)質(zhì)性測試的重點(diǎn)，要依據(jù)符合性測試結(jié)果進(jìn)行確定，實(shí)質(zhì)性測試內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，防止審計(jì)資源的不足對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生程度的影響。

3.審計(jì)手段的改進(jìn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)非常繁重的工作，對于審計(jì)結(jié)果的具體情況，組織人事部門的需求也是比較的急。這一問題的解決實(shí)質(zhì)上是對審計(jì)手段的改進(jìn)，即審計(jì)方法的科學(xué)有效。(1)審計(jì)線索來源的拓展。作為審計(jì)人員，應(yīng)該積極主動的堅(jiān)持走群眾路線，并且對舉報(bào)信箱、舉報(bào)電話、走訪和座談等形式進(jìn)行有效設(shè)立，促使審計(jì)內(nèi)容、方法、重點(diǎn)的確定，進(jìn)而促使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的減少。(2)常規(guī)審計(jì)成果的利用。通過財(cái)務(wù)收支的全面調(diào)查，能夠?qū)ω?zé)任人的廉潔與否進(jìn)行反映。對之前的年度審計(jì)檔案進(jìn)行調(diào)閱，掌握存在的諸多問題和失誤，并且對新問題的存在進(jìn)行分析，以審計(jì)的著力點(diǎn)、切入點(diǎn)，對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行降低，這一舉措尤為關(guān)鍵。(3)對于責(zé)任人利用職權(quán)進(jìn)行的回扣和轉(zhuǎn)移支付，必須堅(jiān)持一級、二級、三級會計(jì)單位調(diào)查的結(jié)合以及本級會計(jì)單位與相關(guān)會計(jì)單位的結(jié)合，將內(nèi)查與外調(diào)、重點(diǎn)與一般、查賬與查實(shí)充分聯(lián)系起來，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。

4.審計(jì)人員綜合素質(zhì)的提高

對于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作而言，其責(zé)任要求非常的高，所涉及的內(nèi)容和問題也尤為復(fù)雜，存在著較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就必須建立一支高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍，促使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的有效實(shí)施。對此，應(yīng)該促使審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的不斷強(qiáng)化，投入大量的教育培訓(xùn)，以多種教育形式進(jìn)行后續(xù)教育的實(shí)施，使審計(jì)人員的心理素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)得到全面的提升，進(jìn)而增強(qiáng)審計(jì)人員的法制觀念，實(shí)現(xiàn)執(zhí)法水平的有效提高。在這一方面上，就要以人為本，對干部人事制度進(jìn)行改革，結(jié)合競爭激勵機(jī)制的建立與完善，促使干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的全面提高，進(jìn)而完善法制建設(shè)，通過現(xiàn)代制度基礎(chǔ)審計(jì)、計(jì)算機(jī)審計(jì)方法的綜合運(yùn)用，加強(qiáng)審計(jì)工作技術(shù)和手段的現(xiàn)代化，并且建立起一支知識結(jié)構(gòu)合理、綜合素質(zhì)全面的審計(jì)隊(duì)伍。

三、結(jié)束語

總而言之，對于企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作來說，其內(nèi)容和結(jié)構(gòu)非常的全面和復(fù)雜。而作為審計(jì)人員，應(yīng)該積極進(jìn)取，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，用過多種方法的改進(jìn)和實(shí)踐，促使工作質(zhì)量的有效提高，從客觀上對領(lǐng)導(dǎo)干部的工作情況和經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評價(jià)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的深入開展。

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