新時期構建公路事業單位會計核算體系探究

[摘 要]本文闡述了公路事業單位的特殊性，并針對這種特殊性結合市場經濟對公路事業單位發展，以及其會計核算體系構建中提高效率的客觀要求，說明了在完善公路事業單位會計核算體系時面臨的問題和難點，并列舉了明確會計核算目的性、以將運營權出租的方式體現公路資產的價值和加強會計核算管理水平等三項可行性措施。

[關鍵詞]公路事業單位 會計核算體系 內部管理

公路事業單位會計核算體系的構建是公路事業單位管理的重要組成部分，是一個公路事業單位能否高效率辦實事的重要保證。但實踐證明，在市場經濟的浪潮下，在公路資產特有的性質下，公路事業單位的會計核算受到了制約，還存在一定的局限性。為此，筆者就當前趨勢以及會計核算環境展開分析，希望對完善公路事業單位的會計核算體系提供有價值參考。

一、構建公路事業單位會計核算體系的意義

1.時代發展的客觀要求

從我國公路事業單位核算現狀分析，基本有兩種趨勢，一種是在公路事業單位會計核算規范化的同時向預算會計靠攏；另一種是基于市場的需求向企業會計轉變。在當前我國逐漸成熟發展的市場經濟背景下，這兩種趨勢是公路事業單位健康發展的必然選擇。尤其在以服務為指導的思想下，一方面部分公路事業單位往往以市場為前提，堅持在資金和財政上自立門戶，自負盈虧，這就將公路事業單位的會計核算體系的構建直接推向市場；而另一方面，公路資產本身具有很強的公益性，不以盈利為目的，所需資金由財政劃撥，往往不存在投資回收與增值問題，即便是收費還貸公路，其還貸資金與貸款規模也只與通行費收入有關，卻與公路資產本身沒有直接關系，這就造成了公路資產的計價沒有明顯的實際意義。因此，新時期經濟的快速發展是公路事業單位構建、革新其會計核算體系的客觀要求。

2.提高公路事業單位工作效率的保證

在市場經濟背景下，公路事業單位要符合時代發展的需求，保證事業發展目標的實現，必須提高工作效率，這就要求關乎單位命脈的會計核算體系必須逐漸完善，滿足事業單位自身發展的需要。但是，當前公路只有建成后才能進行公路資產核銷的現狀，往往讓公路事業單位的賬面無法反應公路資產，這就給事業單位的工作人員制造了“巧婦難為無米之炊”的尷尬境地。此外，諸多公路事業單位仍然存在方法守舊的問題，即仍主要停留在“亡羊補牢”的事后諸葛亮上，效率較低，缺乏應有的計劃性和前瞻性。而會計核算部門的人員設置和使用工具也顯得保守，嚴重者甚至導致單位內部的核算體系運行受阻。因此，只有建立健全公路事業單位的會計核算體系，才能有效地提高公路事業單位的工作效率，進而為其更加充分的發揮職能、職責提供有力保證。

二、公路事業單位會計核算體系存在的問題

1.公路資產價值無法可靠計量

導致公路事業單位核算體系欠缺的原因很多，但主要是公路資產的價值難于確定導致的。建成后的公路是無法移動、分割的，而只能通過養護維護措施保持其使用的特殊資產，這種特性讓公路事業單位無法像企業計量固定資產價值一樣計量公路資產價值。另外，公路資產的所有權主體是國家，與土地資源有類似的性質，公路資產主要體現特許經營權的價格，而不是本身的價值。并且，公路的市場價格鑒于地理因素也無法形成統一的標準，這就為計量公路資產的價值設置了諸多障礙。 除此之外，我國事業單位核算體系構建中重要的相關法律規范和行業準則還不夠明確，也沒有統一的標準或是針對性的標準。制度的缺失也嚴重影響了公路資產價值的確認與計量。

2. 將公路資產作為固定資產核算的意義不大

如果把公路資產作為固定資產納入會計核算，在借記“固定資產”科目的同時，貸記“固定基金”科目，這時公路事業單位會計賬戶和會計報表中將會出現一個路產巨額數字，并沒有更多的實際意義。另外，這個巨額數字對“專用基金—修購基金”科目也不會產生實質影響，因為公路事業單位有專門用于公路資產的財政補助收入和上級補助收入，這些收入的使用一般直接列支，故沒有必要提取專門的修購基金。由此看來，將公路資產作為固定資產核算的意義不大。

3.財務風險防范意識淡薄

如前文所述，公路資產具有較強的特殊性，這就導致了公路事業單位在核算體系的構建中的一系列問題。然而，這種客觀存在的問題雖然在一定程度上影響了單位會計核算體系構建的步伐，但卻并非主導因素。公路事業單位對會計核算體系構建不夠的重視，沒有意識到單位內部控制中存在的風險，才是導致公路事業單位會計核算體系構建“舉步維艱”的主要因素。調查分析顯示，很多公路事業單位在財務風險防范上要么缺乏足夠的認識，要么認識到了卻沒有制定相應的風險防范策略，這往往為公路事業單位會計核算體系的完善埋下了諸多不安分因素。

三、完善公路事業單位會計核算體系的措施

會計核算體系是一個包括會計機構設置、會計核算方法以及會計核算流程的會計系統。就公路事業單位的會計核算體系建設而言，只有從明確公路事業單位會計核算的目的性，通過運營權出租的方式體現公路資產的價值以及加強公路事業單位會計核算管理水平三個方面入手，加強內部管理，才能保證會計核算體系的完善性及會計信息的真實性、準確性和完整性，進而促進公路事業單位各項工作的全面開展和工作目標的順利實現。

1.明確公路事業單位會計核算的目的性

只有明確會計核算體系的完善在公路事業單位發展中的重要作用，發現和了解在公路事業單位會計核算體系構建中出現的諸多問題，才能有針對性地制定短期的、長期的可行性方案和目標。為此，公路事業單位在完善會計核算體系時，應盡量摒棄事業單位的特殊性，以單位科學化、系統化發展為基礎，以更好地服務人民群眾為目標，提高姿態，放開眼界，廣納賢良，充實單位會計核算與財務管理工作。

2.通過運營權出租的方式體現公路資產的價值

在公路事業單位會計核算體系完善的過程中，必須注重經濟性，這是單位發展的根本問題。為此，公路事業單位可通過對其管養的某一舊路的運營權出租的方式來體現公路資產的價值。即從舊路改造的目的出發，將單位管養的某段舊路的運營權租借給第二方，并明確租借期限。同時，作為經濟回報，根據具體實際情況，第二方應全部或者部分支付舊路改造工程的資金投入，或者公路事業單位還應明確注明其享有舊路改造后或使用后的一定數額的收益權。在此方法的會計核算處理中，發生時，如果公路資產價值能夠被評估，則評估價值可不必納入會計核算，但必須以相應形式體現在會計報告中。對轉借路段的收入納入“其他收入”中進行核算，后續的公路資產使用權轉讓收益也應在“其他收入”中核算。如此，不但解決了事業單位的難題，完善了其會計核算體系，體現了公路資產的價值，而且在某種意義上還提高了公路事業單位的“額外收入”。

3.加強公路事業單位會計核算管理水平

提高公路事業單位會計核算管理水平是完善單位會計核算體系的直接方式?？蓮娜矫嫒胧郑孩俳Y合自身實際情況，讓單位的職能部門協助財務部門，從資產管理的角度對公路資產更好地進行會計核算與財務管理；②加大內部控制力度，比如加強公路基本建設工程項目內部控制、建立健全單位內部不相容崗位分離制度等，從而有效降低事業單位會計核算風險；③通過實施項目支出績效評價，評估財政預算資金是否被有效使用，資源是否被合理利用，公路事業單位的社會公益性目標是否實現等，同時對于存在的問題提出合理的建議，進而幫助單位實現會計核算管理水平的提高。

四、總結

新時期，在結合自身實際的情況下，建立健全公路事業單位會計核算體系是公路事業單位發展的必然選擇?？茖W、實用的會計核算體系，對提高公路事業單位財會管理水平，加強財務控制和監督，確保公路事業順利、健康發展都具有重要的現實意義。

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