我國加工貿易走私犯罪的特點及手段探析

公安部公安理論與軟科學課題：后全球金融危機視角下的我國 加工貿易走私犯罪及偵防對策探究階段性成果之一

[摘 要]隨著我國加工貿易的迅猛發展，加工貿易走私犯罪呈現出新的特點，犯罪方法和手段也不斷變化。基于防控加工貿易走私犯罪的基本需要，建立以現代物流體系，電子記賬式、聯網管理、電子備案、傳統手冊監管等五種加工貿易監管模式的多元化加工貿易監管體系。

[關鍵詞]加工貿易 走私犯罪 特點 手段

從20世紀80年代后期開始，受經濟全球化、特別是金融全球化、貿易自由化的影響，全球經濟一體化，加工貿易成為一種最重要的貿易方式。加工貿易在我國經過多年的發展，其發展規模、水平和對經濟的促進作用已今非昔比。特別2008年以來，自次級房貸危機爆發后，投資者開始對按揭證券的價值失去信心，引發了全球市場的流動性危機。這場危機從金融領域逐步拓展至全部經濟領域，導致世界經濟的萎靡。如今，加工貿易繼續呈現快速發展趨勢，同時也出現了許多新情況、新變化。

一、加工貿易與海關監管

加工貿易，是指經營企業進口全部或者部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料，經加工或者裝配后，將制成品復出口的經營活動，包括來料加工和進料加工。

由于加工貿易進口商品與一般貿易進口商品存在較大的稅負差異，不法分子便通過高報消耗定額，虛報品名、規格、數量，進口以多報少、出口以少報多等手段進行走私漏稅，造成國家稅收大量流失，國內市場和部分產業受到沖擊。走私犯罪分子采取的虛假手段主要有偽報品名出口（將非備案出口成品偽報為備案出口成品出口）、多報少出、偽報貿易性質出口（將與備案出口成品同種類但非自己所有的貨物申報出口）、偽造出口報關單、假核銷。在加工貿易領域，加工貿易單位在進口貨物時享受免稅待遇，是以該貨物自貨物進口至加工后復出口全過程接受海關監管為條件的。如果加工貿易企業在保稅進口貨物或其制成品加工過程中，使用虛假的單證等方式使海關確信其已履行一定數量的保稅貨物的復出口義務，必然使對應數量的保稅貨物無需再接受海關監管，從而使這些海關監管貨物搖身變成可由行為人自由支配的、無特殊義務的貨物。根據《海關法》第三十三條的規定，加工貿易保稅進口料件或者制成品要么在規定的期限內復出口，要么在辦理相關的審批手續及依法補稅后成為“自由貨物”在境內銷售，并無第三條合法方式處置保稅進口料件或其制成品。行為人在虛假復出口的情況下，自然已不可能再將對應數量的保稅貨物合法復出口，而此時保稅貨物成為“自由”貨物的過程又未以依法補繳應納稅款為條件，可見此行為已實際上侵犯了我國的對應稅進口貨物征收關稅及其他進口環節稅的制度。從另一角度而言，海關對保稅貨物的監管是通過手冊和賬冊進行的，如果加工貿易企業向海關虛假申報出口一定數量的貨物并已為海關所接受，則必然意味著海關認可一定量的保稅貨物已經履行復出口義務，不必再接受海關監管，該數量的保稅貨物實際已經脫離海關監管。

二、加工貿易走私犯罪的特點

隨著我國對外貿易的發展，加工貿易走私犯罪案件呈現出多發態勢。根據對已偵破案件的分析，加工貿易走私犯罪主要有以下特點：

1.團伙性

加工貿易走私涉及面廣、環節多，不可能由個人單獨完成。往往是由多人或多個單位相互勾結，形成以某一相對固定商品走私為目的的走私團伙。走私團伙中分工明確，形成若干個環節。某人只參與某一環節的走私活動而不參與其它環節。如有專門從事倒賣加工手冊的，有專門從事偽造核銷用出口報關單的。

2.專業性

加工貿易走私犯罪的隱蔽性還與其智能犯特征密切相關。加工貿易走私犯罪的主體多是加工貿易企業，其經營者、管理者大多是受過良好教育的臺、港人士，這些經營者不但深諳管理，精于生產技術，而且對加工貿易方面的知識也相當清楚，有些本身在這方面就具有豐富的經驗。

3.隱蔽性

加工貿易的運作機制決定加工貿易走私犯罪的復雜性。加工貿易企業從申請合同備案起，到合同核銷至，一般需經過進口申報、運輸、加工、結轉深加工、復運出口等環節，而每一個環節都可能衍生走私犯罪（或走私預備）。走私團伙采用風險分擔、利潤共享、異地報關等手法以逃避海關追查。環節之間為單線聯系，案發后走私過程不易查清，主要當事人難以確認。

4.犯罪主體多為單位

單位作為犯罪主體的立法例最早見于1987年《海關法》，可見立法者對單位犯罪的關注是始于走私犯罪的，這與走私犯罪的犯罪主體主要是單位主體這一特征有密切的聯系。就發生于加工貿易領域的走私犯罪來講，犯罪主體多為單位這一特點就表現得更加突出，因為獲得批準，有資格從事加工貿易的主體本身一般都是單位。一些走私犯罪行為如假核銷、擅自內銷保稅貨物，其主體本身就主要由單位構成。

三、加工貿易走私犯罪的手段與方法

由于巨大的暴利，不法分子受利益驅使利用加工貿易進行走私犯罪活動。不法分子采用虛報品名、規格、數量進口以多報少出口以少報多高報單耗以次充好甚至采用“假單證、假印章、假簽名”等“三假”手段從事走私勾當將保稅進口的貨物在國內倒賣。

1.擅自內銷保稅貨物走私

擅自內銷保稅貨物走私，是指未經海關許可并未補繳稅款，把本應復運出口的保稅貨物（包括料件和制成品），在境內銷售牟利。

我國的加工貿易政策規定對加工貿易進口料件實行“保稅”監管政策即用于加工貿易出口的料件進口時免征關稅與增值稅出口時不退增值稅。以加工貿易名義進口的料件若用于生產內銷產品要補交關稅與增值稅。而部分不法分子將保稅進口的原材料，未經加工，直接予以倒賣，或者將保稅料件制成品，不按規定予以復出口，也不向海關申請補稅，擅自在境內銷售，謀取暴利。

2.假核銷

核銷，是指加工貿易經營企業加工復出口或者辦理內銷等海關手續后，憑規定單證向海關申請解除監管，海關經審查、核查屬實且符合有關法律、行政法規、規章的規定，予以辦理解除監管手續的行為。

對于保稅貨物的監管，海關一般實行手冊監管（有紙質手冊和電子手冊之分），經營企業在外經貿部門批準可以經營加工貿易之后，要先向海關申請手冊備案，備案的內容包括要出口的制成品名稱、所需的進口料件名稱、單位耗料量（簡稱單耗，指一個成品所需要的原材料量，如生產一只鞋需要的鞋底、鞋帶、鞋幫等分別占整只鞋的比例，）以及損耗（指不能附著在制成品上出口的，即生產中的損耗，我們通常叫邊角料、下腳料）三部分，海關以行政許可的形式予以批準，然后加貿企業進口料件、組織生產，制成品復運出口。保稅貨物制成品復運出口后，經海關核實，對應的原進口保稅料件（按單耗、損耗能把成品折算為原料）的相應數量就解除監管，即核銷。核銷意味著保稅貨物以復運出口，海關不再監管。但有些不法企業使用假的單證騙取海關核銷，如，在出口時多報少出，申報出口40噸，實際只出口20噸，這樣就有20噸沒出口，能夠制成這20噸成品的當初進口的保稅料件就脫離了海關監管，這批保稅料件相應的稅款也就被偷逃了，再如，深加工結轉（A企業產品剛好是B企業的原料，為了節約企業成本，海關把本應復運出口的A企業產品由A直接在境內交給B，A和B之間辦理深加工結轉的轉廠手續，等同于A出口、B進口，A為轉出企業，B為轉入企業）時，轉出企業辦理20噸成品的轉廠手續后不送貨，就有20噸貨物名義上已送至轉入企業，實際還留在企業內，就脫離了海關監管，相應的稅款也就被偷桃。

3.偽報貿易性質

偽報貿易性質，俗稱倒賣指標，其實質是不具有經營保稅貨物資格的人（即應該一般貿易進口的主體），把自己應該一般貿易征稅進口的普通應稅貨物交由加工貿易企業，由加工貿易企業向海關偽報為加工貿易項下的保稅貨物，利用加工貿易項下的免稅進口指標走私進口。這樣就可以把應稅貨物以免稅方式走私進口，偷逃進口環節稅。

例如：榮華箱包廠是香港人李某于2001年6月投資成立的來料加工廠，主要進口膠底滌綸布、PVC膠布等原料，加工各種旅行箱包制品，產品100%復運出口。2002年5月，犯罪嫌疑人陳某與李某聯系，出價每噸500元，要求購買該廠PVC膠布保稅指標，李某見有利可圖，遂答應。同年6月20日，陳某在香港組織貨源，在榮華箱包廠報關員何某的幫助下，用該廠保稅進口指標，以榮華廠的名義，申報進口PVC膠布80.5噸，經關稅部門核定，涉稅37.5萬元，上述貨物進境后，并未進該廠倉庫，悉數直接被陳某從貨場拉走。

隨著我國加工貿易的迅猛發展，加工貿易走私犯罪日益猖獗，海關傳統的加工貿易監管模式越來越不適應當今形勢，因此，應該建立和健全滿足多層次需求的，以現代物流體系，電子記賬式、聯網管理、電子備案、傳統手冊監管等五種加工貿易監管模式的多元化加工貿易監管體系，以實現海關對加工貿易企業的全方位監管，有效防控加工貿易走私犯罪的發生。

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