我國個人所得稅征管模式的創新路徑分析

摘要 為進一步完善我國個人所得稅征管模式，應從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進我國個人所得稅征管模式創新。

關鍵詞 個人所得稅 征管模式 創新 路徑

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

個人所得稅是以個人取得的各項所得為對象，進行征收的一種稅。我國現行的征管模式主要建立在代扣代繳基礎上，即：賦有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算應納稅額，從其所得中扣出并繳納入庫，同時，向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表，這種方法有利于控制稅源、防止漏稅和逃稅。但是，在實際征管過程中，由于個人所得稅量小面廣，征管工作環節多工作量大，加之稅務部門稽查監督力度不夠，因而，這種征收管理模式，在實際工作仍存在著一些不合理、需要改進和完善之處，如稅基計算不合理、管理效果不明顯、稅務稽查不到位、征收對象不對稱、條線征管被忽視、個人收入難確定等。針對這些問題，本文認為應該從革新個人所得稅征管理念、健全個人所得稅征管體制、完善個人所得稅征管機制、創新個人所得稅征管方式方法等方面著手，努力推進我國個人所得稅征管模式創新。

一、革新我國個人所得稅征管理念

一要加強對個人所得稅征管的宣傳教育。稅務職能部門要對納稅人進行廣泛的稅務宣傳與教育，增強公民依法納稅意識，提高納稅自覺性，讓廣大納稅人主動申報，積極履行納稅義務。同時，要加大稅法知識的宣傳，讓納稅人清楚自己應承擔的義務和享有的權利，既是對納稅人的尊重，也有利于創造一個良好的依法納稅、誠信納稅的氛圍，使全社會呈現出依法納稅光榮的風尚。除了加強個人所得稅的宣傳，提高納稅人的納稅意識外，還要給予納稅人真正的光榮感，即對于長期依法納稅的個人，可授予各種榮譽，只有納稅人得到真正的尊重，才會大量涌現真正的依法納稅的合格納稅人。

二要加強對個人所得稅征管人員的素質培訓。稅務機關為了使在崗人員能充分勝任其工作，可采取在崗培訓、單項技能培訓、高級人員培訓等形式進行培訓。在目前代扣代繳的模式下，扣繳義務人政策掌握水平，和依法納稅覺悟，將直接影響到稅收工作的公平性，因此，對他們進行定期培訓，提高其稅收政策理論水平和文明執法程度具有十分重要的意義。

二、健全我國個人所得稅征管體制

一是加強基層個人所得稅征管隊伍建設，加大稽查力度和行政監督。加強基層個人所得稅征管隊伍建設，提高個人所得稅征管人員的政策理論水平、信息化管理水平和效率，以效率的提高達到增員的目的。同時，建立一支高素質稽查隊伍，加強對個人所得稅征管工作的稽查力度，提高稽查人員的業務能力和管理水平，并建立考核稽查人員的量化標準。健全個人所得稅征管體制，對于目前存在的個人所得稅征管過程中出現的“重企業輕行政事業單位、重地方企事業輕條線管理單位”的現象，從源頭上找出解決方法，通過行政體制改革解決“官本位”現象，建議建立具有可操作性的，全民監督個人所得稅征管人員的管理辦法，杜絕人情社會的負面影響。建立對個人所得稅征管日常工作的監督制度，嚴懲各種使稅款流失的行為。

二是建立納稅人服務體系。稅務機關應認識到自己的職責，它的主要任務，是為納稅人服務，處處為納稅人著想，方便納稅人履行納稅義務，而不是一個權力機關，更不是一個依靠政府賦予的權力，為本部門、本單位或稅務干部個人謀取私利的中介。個人所得稅征管工作也應該如此，稅務機關應該有專門的機構，負責接待個人所得稅納稅人的咨詢，并為納稅人提供相關無償服務；要根據納稅人的需要，為納稅人提供最新的個人所得稅稅法資料，用通俗易懂的小冊子、電視、廣播、電臺、報紙、雜志等傳播媒介，進行各種個人所得稅征管稅法宣傳；應免費給每個家庭，不定期地寄送有關稅收的材料。必須充分重視個人所得稅征管服務中介機構的建設。要進一步規范個人所得稅征管中介機構的業務活動范圍、服務標準、收費標準等，改變個人所得稅征管中介機構的做法，使個人所得稅征管中介機構，真正成為社會性的獨立的服務機構，通過優勝劣汰的機制，建立起適應市場經濟要求的個人所得稅征管中介機構。

三、完善我國個人所得稅征管機制

第一，完善個人收入支付機制和代扣代繳機制。實現個人收入支付信用化和規范化，個人任何來源的收入都通過銀行轉賬支付，盡量減少現金支付；在目前存款實名制和居民身份證代碼制的基礎上，建立銀稅一體化的信息管理系統，銀行與稅務機關通過計算機聯網，實現數據信息的交換與共享，以利于稅務部門對個人真實全部收人監控和征稅。加強個人所得稅的代扣代繳制度，個人所得稅稅法中，進一步明確規定代扣代繳義務人的法律責任，對依法履行代扣代繳義務的單位，要加以獎勵，對不履行扣繳義務的單位，要嚴格處理，尤其對阻止財務人員依法履行扣繳義務的單位領導和個人，要予以嚴肅處理。應在相應法律中，規定全國統一的個人所得稅代扣代繳辦法，包括代扣代繳的義務、范圍、程序、扣繳憑證、稅務部門之間的信息和納稅資料的傳遞、獎懲措施等。

第二，完善全員申報納稅機制。目前，個人所得稅的全員申報在部分城市已處于推行階段。即年滿18歲的中國居民，必須就當年的所有收入項目進行如實申報。統一規定，納稅人年終都須向稅務機關辦理結算申報納稅手續，稅務機關根據申報書審核，并計算稅款，然后通知納稅人應納稅款額。納稅人可用現金或支票，向稅務機關、銀行或郵局交納稅款。對已扣繳的個人所得稅稅額，可以從全年應稅額中抵扣；建立全國統一的個人所得稅納稅登記號碼體系，并同居民身份證聯系；建立健全個人所得稅代理制，及現代化征管手段，為個人自行申報繳納個人所得稅，提供社會化和專業化服務；建立全社會的個人信譽約束機制，構建一套覆蓋社會的，單位和個人的社會信譽檔案信息系統，通過公開繳納的個人所得稅信息，推進誠信納稅，促進全員申報納稅機制的完善。

第三，完善個人所得監控機制。第一，建立繳納個人所得稅人員編碼。年滿16或18歲的公民，都必須到當地稅務機關，登記并領取個人所得稅編碼卡；或者與居民身份證配合，居民身份證就是一個人的個人所得稅編碼卡。凡是與納稅人取得收入相關的各種活動，都必須用到納稅人的個人所得稅編碼卡。稅務編碼卡可由稅務機關負責制作、發放和管理。每個納稅人只有一個唯一的編碼，他從事各種活動所取得的收入都必須填寫該代碼。這些信息最終將從各個部門和銀行、郵局、企業雇主等處匯集到稅務部門。稅務機關就能通過計算機網絡，進行集中處理，方便準確地掌握納稅人的各項收入情況，從而更有效地控制和審核個人的納稅申報，便利了個人所得稅的征管工作。如果稅務編碼卡丟失或損壞可以申報補發，稅務機關應及時為納稅人補辦，補辦手續應盡量簡易。個人所得稅納稅人員編碼的建立，為計算機集中處理個人所得稅的納稅事項提供了良好的基礎。

四、創新我國個人所得稅征管方式

首先，加強對個人所得稅涉稅知識的普及宣傳。個人所得稅的征管，旨在取之于民、用之于民，但無論是投資公用設施、保障社會穩定，還是用于脫貧致富，卻沒有讓納稅人看到明顯的效果，影響了他們的積極性。因此，大力進行個人所得稅涉稅知識的普及宣傳，增強公民自覺繳納個人所得稅的意識，使人們正確認識為什么要繳納個人所得稅，怎樣繳納個人所得稅，已是迫在眉捷，任務相當艱巨。我們應該充分利用報刊、廣播、電視等各種形式，進行個人所得稅稅法宣傳，最好在中央電視臺的新聞聯播節目前后，做個人所得稅的相關公益廣告，同時還要采用群眾喜聞樂見的形式，對大案要案，名人偷稅進行公開曝光，對“最佳納稅戶”進行反復宣傳，使個人所得稅稅法家喻戶曉，深入人心。

其次，開發個人所得稅征管應用程序。應由國家稅務總局統一開發個人所得稅征管軟件，包括納稅人登記、納稅申報、完稅憑證打印、重點納稅人監控等項內容?？梢詤⒖急本?、青島等城市，已有的個人所得稅征管應用軟件，設計扣繳義務人使用的，代扣代繳個人所得稅申報軟件，支付個人收入明細表申報軟件，并與企業會計電算化軟件對接，自動計算每個納稅人應繳納的個人所得稅稅款，自動編制申報表。這樣，不僅可以節約各地的開發成本，也為今后個人所得稅征管應用程序的統一升級，和軟件接口做好準備?？劾U義務人可采取磁盤、磁卡、視讀電子系統、互聯網等方式進行申報。這樣就可以以計算機網絡為依托，實現對稅務登記、納稅申報、稅款征收與入庫、資料保管的現代化與專業化，并逐步實現同銀行、企業的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，促進公民依法自覺納稅，以減少偷逃稅款的行為。

（作者：湘潭大學公共管理碩士）

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