完善我國個人所得稅自行申報制度的研究綜述

摘要 2006年11月8日，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，從制度上將新的個人所得稅法有關(guān)擴(kuò)大自行納稅申報范圍的規(guī)定落到了實(shí)處。與此同時，個稅申報也在實(shí)踐中暴露出不少問題。現(xiàn)階段學(xué)者對我國個人所得稅自行申報制度的研究主要集中在實(shí)踐中出現(xiàn)的問題、問題成因以及進(jìn)一步完善個稅申報制度的對策和建議。

關(guān)鍵詞 個人所得稅申報制度 制度 實(shí)踐

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

一、個人所得稅自行申報制度概述和其意義

個人所得稅是國家組織財政收入、調(diào)節(jié)收入分配、體現(xiàn)社會公平的最主要政策工具之一，既有利于培養(yǎng)納稅人的自覺性，又有利于加大對高收入者的調(diào)節(jié)力度，其地位已日漸突出。2006年11月8日，國家稅務(wù)總局制定下發(fā)了《個人所得稅自行納稅申報辦法（試行）》，從制度上保證了將新的個人所得稅法有關(guān)擴(kuò)大自行納稅申報范圍的規(guī)定落到實(shí)處，這是我國首次對高收入者的自行納稅申報行為作出具體規(guī)定，是我國分配制度向“限高、穩(wěn)中、托低”改革方向邁出的第一步。

個人所得稅自行申報制度對我國具有重大意義，首先，自行申報有益于個人所得稅制模式的轉(zhuǎn)型。 然后，自行申報有利于提高公民的納稅人意識。 最后，自行申報有利于個人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配的作用，有效減緩收入差距擴(kuò)大的趨勢。

二、制度和實(shí)踐的問題及其原因分析

我國個人所得稅自行申報制度在制度和實(shí)踐上存在的問題有：（1）我國公民普遍沒有納稅的傳統(tǒng)和意識；（2）“二元分化”結(jié)構(gòu)造成在全國統(tǒng)一劃定12萬的標(biāo)準(zhǔn)線不盡合理。“二元分化”結(jié)構(gòu)加劇了中國經(jīng)濟(jì)的非均衡發(fā)展，是我國經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的突出問題；（3）個人收入與家庭收入的差異性未在12萬的標(biāo)準(zhǔn)中體現(xiàn)；（4）個人所得稅自行納稅申報制度不完備，我國現(xiàn)行個人所得稅分類課征模式與年所得綜合申報制方式不匹配，部分應(yīng)稅所得內(nèi)涵界定、部分應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)時間界定模糊不清；（5）納稅主體不適應(yīng)；（6）稅源監(jiān)管存在不足。據(jù)數(shù)據(jù)顯示，稅務(wù)機(jī)關(guān)對2000多萬人建立了個人收入檔案，而從2006年個人所得稅自行納稅申報的只有163萬人； （7）在納稅人主觀方面的心理因素：一是怕“露富”心理，二是觀望心理，三是僥幸心理，四是抵觸心理。

三、完善我國個稅申報制度的對策和建議

（一）制度上。

（1）選用適合我國國情的個人所得稅稅制模式。結(jié)合我國國情，以混合所得稅制模式為過渡；（2）完善稅務(wù)代理制度及結(jié)算制度。由于眼前利益和長遠(yuǎn)利益、局部個體利益和全局整體利益的不一致，征納雙方的對抗是必然存在的；（3）納稅人可以根據(jù)自身的情況自主選擇是單獨(dú)申報還是聯(lián)合申報；（4）在對個人所得稅納稅申報的綜合費(fèi)用扣除方面，可以實(shí)行分項(xiàng)扣除或標(biāo)準(zhǔn)扣除；（5）發(fā)展稅務(wù)代理事業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展； （6）盡快建立起完善的信用制度；（7）明確所得實(shí)現(xiàn)的時間標(biāo)準(zhǔn)。所得實(shí)現(xiàn)的時間標(biāo)準(zhǔn)通常有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，但這兩種不同的標(biāo)準(zhǔn)對于收入歸屬期的確認(rèn)有著很大不同；（8）大力推進(jìn)民主政治進(jìn)程，培養(yǎng)納稅人主體納稅意識；（9）進(jìn)一步完善稅收立法，切實(shí)保護(hù)納稅人合法權(quán)益；（10）公平稅負(fù)，靈活制定自行納稅申報的收入標(biāo)準(zhǔn)；（11）簡化稅制，有效降低納稅人的申報成本。

（二）實(shí)踐上。

（1）增強(qiáng)納稅人意識。政府作為稅收資金的使用者，政府的行為必然會影響納稅人的納稅意識，增強(qiáng)政府支出的透明度，既可以形成整個社會對政府使用效率的監(jiān)督又可以讓納稅人了解稅收的具體用途，培養(yǎng)正確的納稅意識；（2）采用納稅人識別號推行納稅人終身代碼制度。所得稅務(wù)號碼制度實(shí)際是“個人經(jīng)濟(jì)身份證”制度，即達(dá)到法定年齡的公民必須到政府機(jī)關(guān)領(lǐng)取納稅身份號碼并終身不變； （3）實(shí)現(xiàn)部門間資源共享。與各部門進(jìn)行計算機(jī)聯(lián)網(wǎng)，便于信息共享和進(jìn)行交叉稽核；（4）在納稅征管方面，可以通過建立納稅登記制度來加強(qiáng)對納稅人的監(jiān)控，同時個人信息要與工商、銀行、大型商場等部門進(jìn)行聯(lián)網(wǎng)，以便對納稅人的現(xiàn)金流進(jìn)行監(jiān)控；（5）充分發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)和社會力量作用，構(gòu)建現(xiàn)代化的稅務(wù)代理服務(wù)體系；（6）優(yōu)化服務(wù)，不斷加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)在申報中的輔助作用；（7）推動有利于征管的外部環(huán)境的形成；（8）建立誠信納稅的激勵約束機(jī)制。

四、結(jié)語

盡管我國個稅申報的制度規(guī)定和實(shí)踐存在不少問題，但是，我們既要看到問題，也要看到進(jìn)步，從某種意義上講，個稅申報制度能夠得以確立，這本身就是一個巨大的進(jìn)步。同時，我們對改革應(yīng)該要有耐心和信心，相信隨著社會的不斷向前發(fā)展，個稅申報制度將逐漸得以完善并適應(yīng)我國社會發(fā)展的要求，最終為我國社會的公平正義和經(jīng)濟(jì)發(fā)展貢獻(xiàn)其制度力量。

（作者：湘潭大學(xué)11級民商法學(xué)方向研究生）

注釋：

陳三美.對個人所得稅自行納稅申報制度的若干思考.皖西學(xué)院學(xué)報，2009，（8）.

吳利群、董根泰.個人所得稅自行申報納稅問題研究.稅務(wù)研究，2008，（1）.

魏陸.完善個人所得稅自行納稅申報制度的思考.稅務(wù)研究，2008，（9）.

馬春峰.個人所得稅納稅申報制度的國際比較與借鑒.山西財政稅務(wù)專科學(xué)校學(xué)報，2008，（10）.