淺議國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的內(nèi)部控制

內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí)管理層為了保護(hù)其經(jīng)濟(jì)資源的安全、完整，確保經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)信息的正確可靠，協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為，控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約、相互聯(lián)系的關(guān)系，形成一系列具有控制職能的方法、措施、程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。在信息產(chǎn)業(yè)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，對(duì)于防范舞弊、減少損失、提高資本的再生能力具有積極的意義。

一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。具體為：一是實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序組成，它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。二是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失。三是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。

二、內(nèi)部控制的特征

（一）全面性

全面性即內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)組織一切業(yè)務(wù)活動(dòng)的全面控制，而不是局部控制。它不僅要控制考核財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、資產(chǎn)、人事等政策計(jì)劃執(zhí)行情況，還要進(jìn)行各種工作分析和作業(yè)研究，并及時(shí)提出改善措施。

（二）經(jīng)常性

經(jīng)常性即內(nèi)部控制不是階段性和突擊性工作，它涉及各種業(yè)務(wù)的日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核。

（三）潛在性

潛在性即內(nèi)部控制行為與日常業(yè)務(wù)及管理活動(dòng)并不是明顯地割裂開(kāi)來(lái)，而是隱藏與融匯在其中。

（四）關(guān)聯(lián)性

關(guān)聯(lián)性即企業(yè)的任何內(nèi)部控制，彼此之間都是相互關(guān)聯(lián)的，一種控制行為成功與否均會(huì)影響到另一種控制行為。一種控制行為的建立，均可能會(huì)導(dǎo)致另一種控制的加強(qiáng)、減弱或取消。

三、內(nèi)部控制在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司發(fā)展中的作用

（一）保證國(guó)家的方針、政策和法規(guī)在國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的貫徹實(shí)施

貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是每一個(gè)企業(yè)進(jìn)行合法經(jīng)營(yíng)的先決條件。健全完善的內(nèi)部控制，可以對(duì)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的任何部門、任何流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督和控制，對(duì)所發(fā)生的各類問(wèn)題，都能及時(shí)反映、及時(shí)糾正，從而有利于保證國(guó)家方針政策和法規(guī)得到有效的執(zhí)行。

（二）保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過(guò)程，從而真實(shí)地反映國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

（三）有效地防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷地加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)將面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中。由此，可以說(shuō)內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

（四）維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購(gòu)、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保集團(tuán)公司財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地防止各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象的發(fā)生。

（五）促進(jìn)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的有效經(jīng)營(yíng)

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體作用，以順利達(dá)到集團(tuán)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)反映工作實(shí)績(jī)，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)效率的提高。

綜上所述，在當(dāng)前我國(guó)企業(yè)普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的新形勢(shì)下，加強(qiáng)和完善國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部控制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，對(duì)增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)能力和生存能力特別重要。

四、國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司建立科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)部控制制度應(yīng)做好以下工作

（一）加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部監(jiān)事會(huì)監(jiān)督

應(yīng)制定相應(yīng)的監(jiān)事會(huì)管理辦法，明確監(jiān)事會(huì)成員的職責(zé)。即監(jiān)事會(huì)應(yīng)對(duì)總公司董事會(huì)負(fù)責(zé)，代表董事會(huì)對(duì)集團(tuán)公司的國(guó)有資產(chǎn)保值增值狀況實(shí)施監(jiān)督。具體為：檢查集團(tuán)公司及所屬分公司、子公司貫徹執(zhí)行有關(guān)法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章制度的情況；檢查集團(tuán)公司及所屬分公司、子公司財(cái)務(wù)，查閱其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)資料，驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性；檢查集團(tuán)公司及所屬分公司、子公司落實(shí)發(fā)展規(guī)劃和年度計(jì)劃、經(jīng)營(yíng)效益、投資回報(bào)、國(guó)有資產(chǎn)保值增值等情況。

（二）健全重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行程序

重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)主要包括四方面，即對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)。

1.在對(duì)外投資方面，可制定對(duì)外投資管理制度，規(guī)定投資中心為對(duì)外投資的核算和監(jiān)督的主管部門，集團(tuán)公司及所屬分公司、子公司投資立項(xiàng)時(shí)必須進(jìn)行可行性論證和經(jīng)濟(jì)效益的預(yù)測(cè)，并要吸收財(cái)務(wù)人員參加，分析投資對(duì)方的資信和資產(chǎn)情況，凡不具備聯(lián)營(yíng)、合資經(jīng)營(yíng)條件的一律不得立項(xiàng)。

2.在資產(chǎn)處置方面，可制定流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等一系列資產(chǎn)管理辦法，對(duì)每類資產(chǎn)的處置都要做出明確規(guī)定。

3.在資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策方面，可制定資金使用管理制度，規(guī)定集團(tuán)公司內(nèi)各單位所有收入和支出必須入賬，不允許發(fā)生賬外資金，各單位的所有資金都要納入資金預(yù)算收支安排。如果貨幣資金管理中存在賬戶設(shè)置過(guò)多、資金沉淀量較大等問(wèn)題，可成立資金結(jié)算中心，這樣不僅能盤活大量沉淀資金，還能充分發(fā)揮資金集中的優(yōu)勢(shì)，為集團(tuán)公司節(jié)省大量財(cái)務(wù)費(fèi)用。

（三）定期開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查

財(cái)產(chǎn)清查既是加強(qiáng)財(cái)物管理的一項(xiàng)重要制度，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司可在年終決策前對(duì)集團(tuán)公司開(kāi)展財(cái)產(chǎn)清查工作。通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，確定集團(tuán)公司各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，查明實(shí)存數(shù)與賬面數(shù)是否相符，并查明不符的原因和責(zé)任，以便制定改進(jìn)措施，做到賬實(shí)相符，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。

（四）推行全面預(yù)算管理

一個(gè)現(xiàn)代的國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司，如果想要提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，就需要實(shí)行全面預(yù)算體系，推行預(yù)算管理。首先，集團(tuán)公司必須建立健全預(yù)算管理組織，可在董事會(huì)下設(shè)預(yù)算管理委員會(huì)，負(fù)責(zé)確定預(yù)算的平衡、確定與控制。預(yù)算管理委員會(huì)之下可分設(shè)預(yù)算編制、監(jiān)控、協(xié)調(diào)、考評(píng)、執(zhí)行等專門機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)集團(tuán)公司預(yù)算的起草、報(bào)批、整改、分析、協(xié)調(diào)及執(zhí)行。其次，再根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)建立多項(xiàng)預(yù)算管理制度。最后，以企業(yè)的方針、目標(biāo)、利潤(rùn)為前提，以“先急后緩，統(tǒng)籌兼顧，量入為出”的原則，采取自上而下、自下而上、上下結(jié)合的程序編制預(yù)算，并且一定要做到“有令必行，令行禁止”。

（五）加強(qiáng)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作

為適應(yīng)國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司化的要求，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，審計(jì)處應(yīng)脫離計(jì)財(cái)處，開(kāi)展獨(dú)立、客觀的內(nèi)部審計(jì)工作。具體為：圍繞真實(shí)、合法、效益的目標(biāo)，對(duì)財(cái)務(wù)收支進(jìn)行合格審計(jì)；對(duì)離任的負(fù)責(zé)人開(kāi)展任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；積極開(kāi)展工程項(xiàng)目預(yù)決算審計(jì)；圍繞改善經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制制度，開(kāi)展專項(xiàng)審計(jì)。

（六）明確劃分會(huì)計(jì)等相關(guān)工作人員的職責(zé)權(quán)限

辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，并對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告時(shí)，會(huì)涉及許多人員，包括審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員以及負(fù)責(zé)辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的記賬人員等，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司為有效監(jiān)督、控制經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)是否按照規(guī)定的程序、要求進(jìn)行，是否責(zé)任明確，可制定《會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制》《會(huì)計(jì)人員崗位考核規(guī)定》等一系列內(nèi)部規(guī)章制度，明確規(guī)定辦理各經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)所涉及會(huì)計(jì)人員的職責(zé)權(quán)限以及相關(guān)人員必須遵守的職務(wù)分離和權(quán)責(zé)制約制度。

（作者單位：河南日?qǐng)?bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)公司）