促進(jìn)就業(yè)視角下的我國(guó)稅收[JZ]政策問題研究

　　[摘 要]目前我國(guó)就業(yè)矛盾突出，有總量矛盾也有結(jié)構(gòu)性矛盾，亟待解決。經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐表明，單純依靠市場(chǎng)機(jī)制的力量來(lái)解決就業(yè)問題是不現(xiàn)實(shí)的，需要政府通過(guò)采取各種政策措施來(lái)促進(jìn)就業(yè)。稅收作為政府實(shí)施宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控最重要手段之一，對(duì)調(diào)節(jié)和促進(jìn)就業(yè)有著非常重要的作用，充分發(fā)揮稅收政策在促進(jìn)就業(yè)中的積極作用具有重要理論與現(xiàn)實(shí)意義。
　　[關(guān)鍵詞]就業(yè)問題；稅收政策；稅制改革
　　[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432（2012）44-0082-02
　　1 稅收政策
　　1.1 稅收政策的含義
　　稅收政策，指國(guó)家為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展要求，選擇確立的稅收法令制度和稅收分配活動(dòng)的指導(dǎo)思想和原則，是宏觀經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分。稅收政策是在一定的稅收理論指導(dǎo)下，為了實(shí)現(xiàn)一定歷史時(shí)期任務(wù)制定的，可以分為總政策和具體政策。
　　稅收總政策，指國(guó)家的稅收政策，是根據(jù)一國(guó)在一定時(shí)期內(nèi)所發(fā)生的稅收基本矛盾后確定的，是解決這些矛盾的指導(dǎo)原則，也可以稱為“稅制建立原則”。稅收總政策在一定時(shí)期內(nèi)具有相對(duì)穩(wěn)定性，是建立各項(xiàng)稅收制度的總則。
　　稅收具體政策，指某一稅種的政策，是在稅收總政策的指導(dǎo)下，解決稅收工作中具體矛盾后的指導(dǎo)原則。稅收具體政策會(huì)隨政治、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變動(dòng)而變化，在每項(xiàng)稅收制度中的表現(xiàn)不相同。稅收總政策與其相應(yīng)的具體政策，對(duì)于稅制的總體布局與稅種結(jié)構(gòu)的形成，以及稅制要素的確定都非常重要。如果稅收總政策和具體政策模糊或者錯(cuò)誤，稅制的建立和改革就會(huì)發(fā)生偏差，進(jìn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響。
　　1.2 稅收政策的分類
　　從稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的不同影響來(lái)看，稅收政策可以分為緊縮性稅收政策、中性稅收政策和擴(kuò)張性稅收政策。
　　緊縮性稅收政策，通常在經(jīng)濟(jì)高漲、通貨膨脹嚴(yán)重的情況下使用。即運(yùn)用提高稅率、開征新稅等政策手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到增加稅收收入、實(shí)現(xiàn)政府調(diào)控國(guó)民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向的政策意圖。
　　中性的稅收政策，通常在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行平穩(wěn)、運(yùn)行勢(shì)頭良好的情況下使用。即沿用現(xiàn)行的稅收政策，繼續(xù)保持宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行態(tài)勢(shì)。
　　擴(kuò)張性稅收政策，通常在通貨緊縮、經(jīng)濟(jì)蕭條的情況下使用，即通過(guò)降低稅率、取消某些稅種等政策手段對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)節(jié)，從而達(dá)到減少稅收收入，刺激有效需求的政策意圖，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)繁榮。
　　2 就業(yè)與失業(yè)
　　就業(yè)是勞動(dòng)者實(shí)現(xiàn)生存和發(fā)展的基本手段，關(guān)系到一國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與社會(huì)的穩(wěn)定。2011年3月，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局預(yù)計(jì)截至2010年年末，中國(guó)總?cè)丝跀?shù)量達(dá)到13.41億，我國(guó)仍然是世界上人口總量最多、勞動(dòng)力人口數(shù)量最多的發(fā)展中國(guó)家。伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)軌，政策導(dǎo)向的變化，以及全球金融危機(jī)的爆發(fā)，我國(guó)的就業(yè)問題越來(lái)越突出，解決就業(yè)問題已成為我國(guó)民生發(fā)展的重要課題。
　　2.1 就業(yè)的基本概念
　　（1）就業(yè)的含義。就業(yè)是勞動(dòng)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的重要概念，不同的國(guó)家對(duì)就業(yè)概念的界定各不相同。《辭海》對(duì)就業(yè)的解釋是，就業(yè)也稱“勞動(dòng)就業(yè)”，指具有求職愿望的勞動(dòng)力，為了取得相應(yīng)勞動(dòng)報(bào)酬或者經(jīng)濟(jì)收入，而從事某種社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。
　　世界各國(guó)對(duì)就業(yè)的定義各不相同，但總體上大同小異。我國(guó)學(xué)者普遍認(rèn)為，在一定年齡段內(nèi)的勞動(dòng)力，使用生產(chǎn)資料從事社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，獲取維持生存的報(bào)酬或者經(jīng)營(yíng)收入的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，即可稱為就業(yè)。可見，就業(yè)主體應(yīng)當(dāng)具備以下四個(gè)基本條件：
　　①勞動(dòng)者達(dá)到法定年齡。②勞動(dòng)者應(yīng)該具有勞動(dòng)能力。③勞動(dòng)者所從事的勞動(dòng)屬于合法的社會(huì)勞動(dòng)。④勞動(dòng)者所從事的活動(dòng)能獲得相應(yīng)報(bào)酬。在我國(guó)，從事無(wú)償勞動(dòng)的勞動(dòng)者均不屬于就業(yè)范疇，如義務(wù)勞動(dòng)、家務(wù)勞動(dòng)。 除此之外，軍人、在校學(xué)生、病退人員、離退休人員、家務(wù)勞動(dòng)者、服刑犯人、不愿意工作的人、喪失勞動(dòng)能力的人等也不屬于就業(yè)范疇，不能算作勞動(dòng)力人口。
　　（2）就業(yè)量的影響因素。現(xiàn)代就業(yè)理論普遍認(rèn)為，在一定時(shí)期內(nèi)影響就業(yè)水平的因素主要有以下五點(diǎn)：
　　①經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，通常認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增速越快，勞動(dòng)力需求就越大，相應(yīng)的就業(yè)率也就越高。②經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)越合理，就業(yè)水平就越高。③技術(shù)進(jìn)JdTah9n5lP+JMRG19dZS8Q==步與管理水平。④人口因素，勞動(dòng)力供給受人口總量影響，當(dāng)人口總量增長(zhǎng)較快時(shí)，勞動(dòng)力人數(shù)將相應(yīng)上升，就業(yè)壓力增大。⑤勞動(dòng)力工資，通常認(rèn)為，當(dāng)勞動(dòng)的實(shí)際平均工資高于市場(chǎng)均衡工資時(shí)，就會(huì)產(chǎn)生失業(yè)，兩項(xiàng)工資的差距越大，失業(yè)規(guī)模也就越大。
　　2.2 失業(yè)的基本概念
　　（1）失業(yè)的含義。失業(yè)是與就業(yè)相對(duì)的概念，對(duì)勞動(dòng)者而言，失業(yè)通常指在法定勞動(dòng)年齡以上、一定時(shí)間內(nèi)有工作能力但沒有找到工作，并且在尋找工作機(jī)會(huì)的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。失業(yè)表明勞動(dòng)者不能使用生產(chǎn)資料從事社會(huì)生產(chǎn)活動(dòng)，失去了取得勞動(dòng)報(bào)酬的機(jī)會(huì)。
　　（2）失業(yè)的分類。經(jīng)濟(jì)學(xué)家根據(jù)失業(yè)的特征及其引發(fā)機(jī)制，對(duì)失業(yè)類型進(jìn)行區(qū)分，失業(yè)一般為三種類型：摩擦性失業(yè)、結(jié)構(gòu)性失業(yè)和周期性失業(yè)。
　　摩擦性失業(yè)，指因季節(jié)性或技術(shù)性原因而引起的失業(yè)，即由于經(jīng)濟(jì)調(diào)整或資源源配置比例失調(diào)等原因，一些人需要在不同的工作間轉(zhuǎn)移，一些人等待轉(zhuǎn)業(yè)而產(chǎn)生的失業(yè)現(xiàn)象。在實(shí)際勞動(dòng)市場(chǎng)上，由于工人尋找最適于自己的工作需要時(shí)間，失業(yè)率總是圍繞著自然失業(yè)率波動(dòng)。
　　結(jié)構(gòu)性失業(yè)，是由于工作類型與尋找工作的人不匹配所產(chǎn)生的，是指盡管勞動(dòng)市場(chǎng)有職位空缺，但由于勞動(dòng)者所擁有的條件與工作所需的技能、學(xué)歷、年齡等不匹配，導(dǎo)致的失業(yè)。結(jié)構(gòu)性失業(yè)在性質(zhì)上是長(zhǎng)期的，而通常起源于勞動(dòng)力的需求方。
　　周期性失業(yè)，也可稱為總需求不足的失業(yè)，是由于總需求不足而引起的短期失業(yè)，它一般出現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)周期的蕭條階段，這種失業(yè)與經(jīng)濟(jì)中周期性波動(dòng)是一致的。在復(fù)蘇和繁榮階段，各廠商爭(zhēng)先擴(kuò)充生產(chǎn)，就業(yè)人數(shù)普遍增加。在衰退階段，由于社會(huì)需求不足，各廠商又紛紛壓縮生產(chǎn)大量裁減雇員，形成令人頭疼的失業(yè)大軍。
　　3 完善我國(guó)促進(jìn)就業(yè)稅收政策的思考
　　實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)是國(guó)家宏觀調(diào)控的主要目標(biāo)，也是維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要因素，稅收作為經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的一個(gè)重要手段，需要配合國(guó)家宏觀調(diào)控目標(biāo)在政策上支持促進(jìn)充分就業(yè)。
　　3.1 建議國(guó)家進(jìn)一步完善促進(jìn)就業(yè)的稅收政策和制定配套制度
　　法律條文的嚴(yán)謹(jǐn)可以保證執(zhí)法部門在執(zhí)行中不出或者少出偏差，給納稅人和執(zhí)法者沒有漏洞可鉆，既保證了稅法的嚴(yán)肅性、增加了稅收收入，又起到了預(yù)防職務(wù)犯罪的作用，對(duì)于新老企業(yè)在吸納勞動(dòng)力就業(yè)中產(chǎn)生的稅負(fù)不公等政策不完善之處需要及時(shí)調(diào)整，只要吸納勞動(dòng)力就業(yè)達(dá)到一定比例，應(yīng)該給予相同的稅收優(yōu)惠待遇。對(duì)于其他已經(jīng)出現(xiàn)或者可能出現(xiàn)的漏洞之處，要及時(shí)調(diào)整和改進(jìn)，以保證稅法的公平性。
　　3.2 實(shí)行普惠制，惠及所有失業(yè)人員
　　促進(jìn)就業(yè)的稅收政策目標(biāo)應(yīng)當(dāng)惠及所有失業(yè)人員，把稅收政策用來(lái)作為促進(jìn)就業(yè)的調(diào)控手段，實(shí)際上是政府向失業(yè)群體提供的一種特殊的公共服務(wù)，任何失業(yè)者只要符合享受這種公共服務(wù)的條件，都應(yīng)當(dāng)有權(quán)或有可能享受。這里很重要的一點(diǎn)是條件的可實(shí)現(xiàn)性和平等性，也就是說(shuō)任何一個(gè)失業(yè)者都可以平等地實(shí)現(xiàn)這些條件，不應(yīng)存在排他性。至于在實(shí)施稅收政策目標(biāo)時(shí)財(cái)政的承受能力問題，關(guān)鍵是稅收扶持的標(biāo)準(zhǔn)或程度的確定。只要根據(jù)社會(huì)總體的失業(yè)狀況和財(cái)政的承受能力來(lái)合理確定扶持的力度，就不會(huì)有大的問題。
　　3.3 擴(kuò)大優(yōu)惠稅種范圍，加大再就業(yè)稅收激勵(lì)的力度
　　擴(kuò)大下崗再就業(yè)中優(yōu)惠稅種，建議對(duì)下崗失業(yè)人員從事個(gè)體經(jīng)營(yíng)給予增值稅減免；另外，對(duì)個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅既然在稅收管理上比照個(gè)體工商戶進(jìn)行管理，同樣在稅收優(yōu)惠中應(yīng)給予其與個(gè)體工商戶相同的待遇。
　　3.4 完善個(gè)人所得稅制
　　目前，我國(guó)多數(shù)學(xué)者主張以家庭為所得稅納稅單位，在費(fèi)用扣除時(shí)綜合考慮納稅人的狀況，包括婚姻、贍養(yǎng)子女、老人等情況，允許子女撫養(yǎng)費(fèi)、子女教育費(fèi)、老人贍養(yǎng)費(fèi)等納入稅前費(fèi)用扣除項(xiàng)目。實(shí)現(xiàn)相同收入家庭繳納同樣的個(gè)人所得稅，實(shí)現(xiàn)公平收入分配的政策目標(biāo)。個(gè)人所得稅的完善：一方面，使大多數(shù)勞動(dòng)力的收入水平有所提升，這將激勵(lì)失業(yè)人員更加努力的去尋找工作，從而提高就業(yè)率；另一方面，企業(yè)雇用勞動(dòng)力的成本間接下降了，企業(yè)的勞動(dòng)力需求將增加，進(jìn)一步對(duì)就業(yè)起到促進(jìn)作用。
　　3.5 開征社會(huì)保障稅
　　弗里德曼的“心理預(yù)期”和托達(dá)羅的“收入預(yù)期”等理論，說(shuō)明人們的心理預(yù)期對(duì)社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的反作用。建立和完善失業(yè)保障制度，能避免人們?cè)谑I(yè)時(shí)由于經(jīng)濟(jì)狀況惡化而做出過(guò)分消極的心理預(yù)期，避免不必要的心理恐慌抑制消費(fèi)和社會(huì)有效需求。因此，適時(shí)開征社會(huì)保障稅，以征稅的方式籌集社保資金，在全國(guó)范圍內(nèi)統(tǒng)籌社保資金，提高社會(huì)保障覆蓋面與社會(huì)化程度，能在很大程度上提升人們對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和個(gè)人收入的心理預(yù)期，從而有利于社會(huì)穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)充分就業(yè)的實(shí)現(xiàn)。此外，從國(guó)外的稅收實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，征收計(jì)劃生育稅、人口出生調(diào)節(jié)稅等，也是改善勞動(dòng)力市場(chǎng)供求失衡的有效途徑。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[作者簡(jiǎn)介]陳桂華：遼寧經(jīng)濟(jì)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，副教授，研究生，研究方向：稅