淺析企業集團稅務籌劃

　　[摘 要]本文從分析稅務籌劃的內涵入手，指出了稅務籌劃與逃稅行為的不同及稅務籌劃對企業的積極意義，并詳細分析了稅務籌劃對企業的影響，并對現代企業如何進行稅務籌劃提出了相應建議。
　　[關鍵詞]稅務籌劃；稅收成本；存貨計價；折舊
　　[中圖分類號] [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2012）44-0080-02
　　1 正確認識稅收籌劃的實質
　?。?）稅收籌劃的內涵。企業要開展稅收籌劃，必須對其有系統、正確的認識，把握其內涵。稅收籌劃是指納稅人在遵守國家稅法和其他經濟法律的前提下，自行或通過稅務專家幫助，為實現企業效益最大化，預先進行的設計和運籌。合法性是指它必須在法律允許的范圍內進行；事先性是指由于納稅義務發生即應計算納稅，這就為納稅籌劃提出了“事先”的要求和“事先”的可能；綜合性是指稅收籌劃要選擇的是總體收益最大的納稅方案而不是稅額最小的方案。可見，它是納稅人應有的權利，是應該受到國家法律保護的正當經營手段。
　　（2）稅收籌劃與采取違法手段達到少繳或不繳稅款目的的行為不同。對稅收進行籌劃絕不能理解為采用偷稅、漏稅、欠稅、抗稅甚至騙稅等違法手段來達到少繳或不繳稅款甚至騙取未繳稅款的行為，這些不正當的手段運用只能是搬起石頭砸自己的腳，不僅要承受法律制裁，而且嚴重影響企業聲譽，出現誠信危機，使企業難以繼續生存。在現代市場經濟條件下，野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，唯有精明者籌劃稅收。
　?。?）稅收籌劃與避稅、節稅不同。避稅是納稅人通過精心安排，鉆稅法的漏洞以達到不繳或少繳稅款目的的行為，是合理但非法或違法的，有悖于稅法的立法意圖。節稅是在遵守稅法的前提下，通過事先對企業的生產、經營方式等經濟行為的調整，充分享受稅收優惠政策和稅法規定的選擇空間。稅收籌劃是在節稅的基礎上，從企業總體利益和長遠利益考慮選擇最佳的納稅方案，以減輕稅負提高企業經濟效益，并且與企業發展戰略結合起來，研究稅收籌劃的風險，可能放棄“最佳”而選擇“次優”，不是以節稅而是以企業綜合經濟效益最大化為目標的經濟行為。
　　2 各國對偷稅與避稅的法律界定
　?。?）在美國，偷稅是指為逃避繳稅而惡意地違反法律。避稅則被廣泛解釋為，除逃稅以外的種種使稅收最少化的技術。美國制定了許多反避稅條款。在政策指導思想上主張，人為的避稅技術，并不是為了經濟或業務發展的需要，與偷稅緊密相關，一般應予以制止。
　　（2）在澳大利亞，避稅和偷稅往往相提并論，理由是避稅如果合法化，必將破壞稅收的公平原則，所以理應在道義上受到遣責。但是人們對此表示異議，認為偷稅與避稅涇渭分明，前者指的是納稅人為減少納稅義務而采取的非法行為，后者則是納稅人通過合法手段安排其事務，以避免納稅義務的發生。
　?。?）意大利對避稅的法律界定比較簡略。避稅通常指的是利用稅法的不完善之處使某一應稅項目不包含或較少包含應稅項目，或以任何方式使稅收負擔減輕；偷稅通常指的是違反法律使已構成應稅的事實掩蓋成為非應稅，或改變賬目以隱瞞利潤，或不向稅務機關呈報申報表，或呈報虛假的申報表。
　　綜上可以看出，世界各國對偷稅這一概念所下定義基本是一致的，避稅是在產生應稅行為之前，而偷稅是指應稅行為已經成立，但納稅人未履行繳納稅款的義務，損害了國家的稅收利益。節稅一般包括的范圍更廣，它是在合法的前提下，使納稅義務減到最小限度，但并非偷稅。避稅同進包含社會公眾所能接受的“節稅”行為。所以這些行為其中屬于正當避稅的稱之為“稅務籌劃”。
　　3 企業集團稅務籌劃風險
　?。?）企業集團稅務籌劃法律風險。企業集團稅務籌劃法律風險是企業集團在制訂和實施稅務籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔補繳稅款的法律義務和偷逃稅的法律責任。如果變通或選擇的“度”把握不當，企業集團就有可能為此就要承擔追繳稅款、加處滯納金和罰金的法律責任，嚴重的還要承擔刑事責任。
　　（2）企業集團稅務籌劃行政執法風險。企業集團稅務籌劃行政執法風險是企業集團在制訂和實施稅收籌劃方案時，所面臨預期結果的不確定性，而可能承擔因稅務行政執法偏差導致稅收籌劃失敗的風險。由于我國稅法對具體的稅收事項常留有一定的彈性空間和稅務行政執法人員的素質參差不齊，這些都客觀上為稅收政策執行偏差提供了可能。不但得不到節稅的收益，反而會加重稅收成本，產生稅務籌劃失敗的風險。
　?。?）企業集團稅務籌劃經濟風險。企業集團稅務籌劃經濟風險是企業集團在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能使發生的納稅籌劃成本付之東流，可能要承擔法律義務、法律責任的現金流出和無形之中造成的損失。如果企業集團稅務籌劃方案失敗或目標落空，為此還要承擔追繳稅款、滯納金和罰金的支出；至于無形之中造成的精神損失也無法計量。
　?。?）企業集團稅務籌劃信譽誠信風險。企業集團稅務籌劃信譽誠信風險是企業集團制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而可能承擔的信用危機和名譽損失。樹立良好信譽誠信，只能靠企業集團誠實不欺，恪守信用，常年的日積月累。不講信用則害人害己，最終被社會所拋棄。
　?。?）企業集團稅收籌劃心理風險。稅收籌劃心理風險是指在制定和實施稅收籌劃方案時，所面臨其預期結果的不確定性，而在可能承擔法律風險、經濟風險和信譽誠信風險的情況下，方案籌劃人由此而承受的心理負擔和精神折磨。
　　4 企業集團稅務籌劃風險的原因
　?。?）政策的變化。企業稅務籌劃活動都與國家政策高度相關，國家政策分析是稅務籌劃活動的一個基本前提。由于國家政策具有時空性，隨著經濟環境的變化，其時效性日益顯現出來。一些政府政策具有不定期或相對較短的時效性，這樣國家政策變化很容易引起稅務籌劃的失敗。
　　（2）稅務籌劃存在著征納雙方的認定差異。嚴格地講，稅務籌劃應具有合法性，納稅人應當根據法律的要求和規定開展稅務籌劃。但是稅務籌劃是納稅人的生產經營行為，其方案的確定與具體的組織實施都由納稅人自己選擇，稅務機關并不介入。稅務籌劃方案究竟是否符合稅法規定和成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務機關對納稅人稅務籌劃方法的認定。
　?。?）企業集團活動的變化。稅收貫穿于企業生產經營的全過程，任何稅務籌劃方案都是在一定的時間、法律環境下，以一定的企業生產經營活動為載體制定的。企業稅務籌劃的過程實際上是依托企業生產經營活動對稅收政策有差別進行選擇的過程，具有明顯的針對性和時效性。
　　（4）投資扭曲行為?，F代稅制的一項主要原則是稅收的中立性，納稅人不會因國家征稅而改變其已定的投資方向，但事實上納稅人卻因稅收因素而放棄最優的A方案而改為次優的B方案，這種因課稅而使納稅人被迫改變投資行為而給企業帶來的機會成本的投資扭曲行為。
　　（5）經營損益的變化。政府課稅體現對企業已得利益的分享，而并未承諾相應比例經營損失的責任，盡管稅法規定企業在一定期限內可以用稅前利潤補償前期發生的經營虧損。這樣雙方在某種意義上成為企業不署名的“合伙者”，企業贏利，政府通過征稅獲取一部分；企業虧損，政府因允許企業延期彌補虧損。由于已納稅款不能返還，某種程度上意味著稅款是預繳，企業稅負也就相對加重。
　　5 企業集團稅務籌劃風險的規避措施
　　（1）構建有效的風險預警系統。無論是從事稅務籌劃的專業人員還是接受籌劃的納稅人，都應當正視風險的客觀存在，并在企業的生產經營過程和涉稅事務中始終保持警惕性。企業集團中的企業間還應當充分利用現代化的網絡設備，建立一套科學、快捷的稅務籌劃預警系統，對籌劃過程中存在的潛在風險進行實時監控。
　　（2）企業集團稅務籌劃方案應合乎稅收政策和產業政策導向。企業集團稅務籌劃賴以生存的前提條件和衡量稅務籌劃成功與否的重要標準是企業集團稅務籌劃不違法。在實際操作時，要學法、懂法和守法，準確理解和全面把握稅收法律和產業政策，時時關注稅收政策的變化趨勢和產業政策的調整，使企業在享受有關稅收優惠的同時順應國家宏觀調控經濟的意圖，防止陷入稅收優惠、投資并購優惠的陷阱。
　?。?）注重企業集團稅務籌劃方案的綜合性。從本質上來說，稅務籌劃屬于企業財務管理的范疇。它的目標是由企業財務管理的目標——企業價值最大化所決定的。企業集團稅務籌劃應著眼于企業集團整體稅基的降低和平衡企業集團各企業間稅負，而不是個別企業個別稅種稅負的減少。稅收利益雖然是企業集團的一項重要的經濟利益，但不是企業集團的全部經濟利益。
　　（4）堅持成本效益原則。企業集團在實施某一項籌劃方案時，在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及選擇該籌劃方案而放棄其他方案而產生機會成本。只有當稅收籌劃方案的成本和損失小于所得的利益時，該項稅務籌劃方案才是可行和可接受的。
　?。?）搞好企業集團與稅收管理者的關系。同稅收管理者搞好關系對于納稅人有特別的意義，這種意義在于稅收管理者在執法中有“自由裁量權”，即在稅法規定尚無力顧及的地方、在稅法規定偏于原則性的領域、在稅法規定有一定彈性幅度的區間和在特定的場合下稅收管理者有其特定的管理威嚴，企業集團謀求這種威嚴為我所用。適時提出對稅收管理者有建設性的建議會增強征納雙方的好感，從而使企業集團在競爭中獲得優勢?；蛘咧鲃映鰮簦捎谄髽I集團是在當地具有影響力的組織，具有一定的經濟功能和社會職能，企業集團的興衰對當地產生一定影響，特別是高科技產業和關系國計民生的企業集團（電力企業，通信企業、交通企業、生物制藥企業），利用自己的優勢培訓當地政府官員，使其游說政府制定有利于企業集團的政策。這樣既可以贏得當地政府的好感，又可使自己的技術得到廣泛應用，同時很快的打開市場。
　　參考文獻：
　　[1]朱洪仁.國際稅務籌劃[M].上海：上海財經大學出版社，2000.
　　[2]蓋地.稅務會計與納稅籌劃[M].大連：東北財大出版社，200