傳統會計與產權會計的比較分析

仲崇煜

(哈爾濱市眼科醫院，黑龍江 哈爾濱 150000)

1 產權與產權會計

在我國,具有代表性的產權觀點有:產權就是所有制權利；產權是反映經濟主體對財產的權力關系的概念；產權包括兩層含義即所有權與債權；產權是在資源稀缺的條件下人們使用資源的權利,或者說人們使用資源時的適當規則；產權是以財產權為基礎所形成的權力集合體,這個權利集合體由一組權利構成,包括產權主體對財產享有的所有、占有、使用、處置、收益等權利。

產權會計主要是從產權經濟學的角度對現行會計理論和會計行為進行解釋,在產權理論的指導下研究會計問題,利用會計特有的方法對產權運動的過程和結果進行記錄,旨在確認產權性質、計量產權價值、反映產權形態變化、披露產權信息,發揮其對于產權界定和保護的作用,維護與保障產權主體的經濟權益。產權會計是現代產權理論與會計學相互結合的產物，也是宏觀經濟理論在微觀方面的具體運用。由于在研究過程中不可避免地引入產權經濟學、制度經濟學、交易費用理論、企業理論、博弈論和信息經濟學以及管理學等學科知識，因而體現出一定的邊緣學科的性質。

2 產權會計與傳統會計比較

產權會計作為會計研究的一個新興領域，與傳統會計研究有著不同的研究視角，但也并不是對已有會計體系的全面否定與另辟蹊徑，而是對會計理論和實務中的問題從產權的角度做出新的詮釋，它克服了傳統會計中存在的不足，吸取了精華，因此兩者存在諸多共同點。本文對它們之間的共同點不再贅述，而重點論述它們的不同點，通過對不同點的分析，加深對產權會計的認識。產權會計與傳統會計的不同點主要體現在以下幾個方面:

2.1 會計理論基礎不同

會計理論是對會計實踐的總結，并在一定程度上可以解釋會計行為，在解釋的過程中隱含著指導的因素，包括會計本質、會計目標、會計研究對象、會計職能、會計假設等基本問題，產權會計和傳統會計在會計理論上的不同也主要表現在這幾個方面:

2.1.1 在會計本質方面

對于傳統會計的本質，我國會計理論界主要存在兩種觀點即“管理活動論”和“信息系統論”；而運用產權理論，學者們對會計本質提出了不同的認識。田昆儒認為，會計本質可以用“會計契約論”來表述。伍中信認為，會計從本質上說是受托責任會計，進而提出“會計產權論”的論斷。郭道揚則將會計的本質表述為是一項對產權經濟具有基礎性控制功能和社會性意義的管理活動。從會計與產權的關系來看，并結合會計的起源來考察，會計最初是生產職能的附帶部分，后來漸漸從生產職能中脫離出來而成為一種獨立的活動，而且會計的產生與排他性公有產權的出現是同源的，因而我們可以將會計本質定位為一種界定和保護產權的基礎性管理活動。

2.1.2 在會計目標方面

傳統會計的目標是通過對企業的經濟活動進行完整、連續、系統的反映和監督，旨在提供會計信息和提高企業的經濟效益;而產權會計的目標是為企業及有關利害關系者提供關于產權(主要是企業產權)變動及產權交易活動的會計信息，并使會計信息的使用者利用這些信息進行相應的管理，最終實現資源的最優組合，提高經濟效益。

2.1.3 在會計研究對象方面

傳統會計的研究對象是基層單位組織以貨幣表現的經濟活動，具體表現為六大會計要素，即資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤;而在產權理論指導下，會計的研究對象是產權價值運動過程、結果及其所體現的產權經濟關系。不論在何種產權組織形態中，都可以以產權作為會計核算和反映的對象，具有通用性和超階級性。

2.1.4 在會計職能方面

傳統會計的職能包括兩大基本職能 (核算和監督)以及相關的派生職能(控制、預測、評價、決策等);而產權會計的職能是對產權價值運動過程及結果的反映與控制。反映是通過會計信息系統進行的，控制則是通過會計控制系統進行的，會計工作者通過對這兩大系統的協調運作，實現對產權價值運動的全面管理，以維護與保障所有者的經濟權益，維護與保障市場經濟運行秩序，履行對企業所有者與對社會的受托責任。

2.1.5 在會計假設方面

傳統會計假設包括會計主體、持續經營、會計分期和貨幣計量等四個假設。而在產權理論指導下，可以將會計假設描述為:會計更應注意非持續經營下的會計理論和實務;會計主體與產權主體是存在相互聯系又相互區別的概念;貨幣計量單位和會計報告的提供對象是相對有限的;交易費用為正的限定。

2.2 會計核算方法不同

傳統會計以企業的資財為核算對象，以服務于財產和資金的管理為職能;而在產權理論下，會計核算的諸多方法都是對產權及其變動情況的反映和監督。首先，會計核算方法是對企業利害關系集團利益的保護，通過會計科目和賬戶對企業所有者、債權人和利害關系集團的利益做出合理的界定，維護產權主體的利益不受侵害;其次，會計核算通過平衡式:資產=負債+所有者權益，正確反映企業的產權結構和正當的權利和義務，是法人財產權(資產)和債權人權益(負債)以及財產剩余索取權(所有者權益)之間形成了一種平衡關系，這種平衡關系實際上是企業產權各項權利的再現，也是會計按照產權關系進行技術處理的標準;再次，通過會計憑證、會計賬簿、會計報表能夠對企業的產權及其變動進行客觀的描述和管理，充分揭示企業的產權信息流。

2.3 會計人員思想觀念不同

在現代產權理論下，會計工作者與研究人員的傳統思想觀念受到挑戰，必須加以轉變。

首先，會計人員學習新理論既包括新理論會計也包括與會計相關的新理論，如法學、經濟學、管理學等方面的理論。產權理論就是其中的一部分，會計人員通過對新理論的學習，能夠豐富自我，提高認識水平，服務于會計研究和會計實務工作，解決新問題。

其次，產權理論是關于社會和企業整體的理論，它將"企業"視為"市場"的替代物，并認為會計信息和會計制度是進行市場交易的必要前提，把會計信息作為引導社會資源配置的信號之一。

最后，產權理論給會計人員提出了新的挑戰，同時也給會計研究者、實際工作者以眾多啟示與發展空間，會計人員應注重產權變動下的會計問題，即非持續經營下的會計問題。

結束語

產權會計作為會計學科體系中一個新的分支，研究范圍存在一定的模糊性，尚沒有形成一個統一的理論體系，而且就產權會計這一概念尚沒有一個確切而標準的定義，其研究尚處于一種起步階段。對產權會計究竟如何定位，與傳統會計的關系如何協調，以及由此而衍生出的一系列基本會計理論問題都有待于進一步探討。從產權會計現有的研究成果來看，或許還僅限于對傳統會計理論的一種闡釋，從會計的體系中去挖掘與產權的關系，從產權的角度來思考會計，但是究竟如何按照產權思想來對現有的會計做出變革和改進，目前還沒有形成一條明晰的邏輯主線，很多問題還都有待我們進行完善和深入探討。

[1]郭道揚.產權會計研究的力作—《產權會計史研究》述評[J].財會通訊，2006-12-10.

[2]郭道揚.論產權會計觀與產權會計變革[J].會計研究，2004-02-15.

[3]李連華.產權會計理論學派及其治理政策[J].浙江財經學院學報，2004-04-25.