軍隊會計標準體系淺談

濟南軍區(qū)33分部91醫(yī)院 鄭德防 連 飛 軍事經(jīng)濟學院襄陽士官學校 向 賢

一、軍隊會計標準體系現(xiàn)狀

（一）會計標準體系功能相對模糊 長期以來，軍隊會計主要是為了加強軍隊預算管理控制，是依托于軍隊預算管理而存在，這在一定程度上影響了軍隊會計標準體系功能作用的發(fā)揮。預算會計主要是為了反映批準的預算以及軍隊預算執(zhí)行情況以及結(jié)果，只是軍隊會計的一個側(cè)面內(nèi)容。現(xiàn)行的軍隊會計只反映當期軍隊預算執(zhí)行情況以及財務狀況，并不能連續(xù)、全面、系統(tǒng)、完整的反映預算收支對于軍隊財務活動情況以及財務狀況產(chǎn)生的當期影響和連續(xù)影響。軍隊會計的功能應該是全面核算和監(jiān)督各項軍隊資金活動過程和結(jié)果，對未來的軍隊財務狀況進行評價：一是分析本期財務狀況是改善了還是惡化了；二是在同等的軍隊資金保障水平下是否能夠提供同樣水平的服務；三是軍隊活動是否對國民現(xiàn)實和將來的福利有益。我軍軍隊會計標準體系只是建立在核算和監(jiān)督功能之上，功能模糊而且比較單一，未能發(fā)揮預測和輔助決策的功能。

（二）單一的會計制度適用性不強 伴隨著軍事經(jīng)濟和軍隊財務的改革和發(fā)展，軍隊會計制度進行了多次修訂，不斷提升和完善，但是單一的會計制度模式卻一直沒有改變。單一制度模式，在20世紀90年代以前基本符合我軍實際情況，但是隨著軍隊內(nèi)部經(jīng)濟活動范圍不斷擴大，呈現(xiàn)出多樣性和復雜性。主要表現(xiàn)在：一是一些事業(yè)財務自成體系，經(jīng)費收支脫離單位財務管理渠道，會計行為也擺脫了統(tǒng)一會計制度的約束；二是財務結(jié)算中心成立后，總部、軍區(qū)事業(yè)部門的會計行為發(fā)生較大變化，特別是軍區(qū)一級事業(yè)部門，因結(jié)算中心管理方式不同，會計核算方法多種多樣；三是軍隊一些編內(nèi)事業(yè)單位，如醫(yī)院、院校、科研機構(gòu)、出版社等，預算外創(chuàng)收渠道多，數(shù)量大，收支業(yè)務比較復雜，現(xiàn)行會計制度中預算外經(jīng)費核算辦法簡單，反映不出創(chuàng)收過程，滿足不了管理需要；四是軍隊編外事業(yè)單位越來越多，在經(jīng)費收支方面與國防費有著難以割舍的聯(lián)系，即使不屬于軍隊會計范疇，也應該有明確的會計制度加以規(guī)范。從目前情況來看，單一的軍隊會計制度正在向多制度方向轉(zhuǎn)化，近年來也頒布了一些有關會計核算法規(guī)制度，如醫(yī)院會計核算辦法、物資、房地產(chǎn)管理部門結(jié)算中心等核算辦法，這對于改變單一會計制度模式起到一定的作用，但是總體看來還是比較零散、權威性、強制性不夠。

（三）會計標準體系制定者代表性不夠廣泛 由于軍隊會計報告不要求對外公布，在軍隊會計目標中也只是將政府部門、中央軍委、國防部等作為軍隊會計信息的使用者，軍隊會計信息使用主體的有限性在一定程度上影響其制定人員范圍，軍隊會計標準制定者范圍比較狹窄，而且代表性不高，對標準的科學性、應用性缺乏充分估計，也沒有征求大多數(shù)意見，軍隊會計標準的制定幾乎是在軍隊財務部門以及會計學者的封閉圈內(nèi)制定的，雖然也吸收了一些政府官員、國內(nèi)外會計專家學者，以及軍隊相關部門的實務工作者參加，但是這些人員只是起到咨詢的目的，只是以征求意見的模式遠不及參與制定那么直接，導致制定的會計標準往往偏離了公共偏好；而財務部門既是標準的制定者又是標準的執(zhí)行者，這種雙重身份，也進一步影響了會計標準制定的科學性。

（四）會計標準體系制定程序缺乏公開性 我國軍隊會計標準制定模式秉承的是政府主導制，即由負責軍隊經(jīng)濟管理活動的總后勤部負責在依據(jù)國家《會計法》以及其他財經(jīng)法規(guī)的基礎上，建立會計準則和制度體系；參與人員的范圍也極其有限。政府主導的模式?jīng)Q定了軍隊會計標準制定過程中往往缺乏透明性，從軍隊會計標準制定起草階段就不強調(diào)公開性，并不像國外那樣，由于外軍許多活動具有商業(yè)性質(zhì)，既包括直接對外經(jīng)營，也包括軍隊內(nèi)部保障活動，涉及到多方的利益，外軍在會計標準制定過程中要征求多方意見，對外發(fā)放“討論備忘錄”，盡可能的取得一些傾向性意見。我軍會計標準的核心成員是由財務部領導和有關負責人組成，名單不對外公布，年度準則的立項，只須報部領導批準；最后的發(fā)布也取決于核心小組和部領導意見。上述情況也在一定程度上造成軍隊會計標準制定過程中，各界主動參與不多，當然還有原因在于社會各界對于軍隊會計標準性質(zhì)認識不清，不能預見軍隊會計標準對軍事經(jīng)濟管理活動的影響。

（五）會計標準與相關制度不夠協(xié)調(diào) 會計標準屬于經(jīng)濟規(guī)范體系的范疇，其功能的發(fā)揮不能脫離其他經(jīng)濟法規(guī)協(xié)調(diào)和配合。軍隊會計標準必須與國家和軍隊經(jīng)濟法規(guī)相協(xié)調(diào)，如軍隊預算管理制度、軍事經(jīng)費管理制度，軍隊資產(chǎn)管理制度等；做好會計標準與其他財務法規(guī)的協(xié)調(diào)工作的核心就是會計標準與軍隊財務各項法律關系處理。

二、軍隊會計標準體系完善對策

（一）軍隊會計標準體系制定人員體現(xiàn)廣泛性、多樣性與專業(yè)性 在堅持總后勤部作為軍隊會計標準制定機構(gòu)不變的前提下，廣泛吸收軍地各界人士參與到標準制定過程中來，尤其要進一步發(fā)揮軍隊后勤院校以及軍隊科研院所，地方會計組織團體等咨詢作用，更廣泛地征求軍地各方的意見，不斷提高會計標準制定程序的規(guī)范化、科學化和民主化程度。本著為財務會計信息主要使用者（政府部門、中央軍委、國防部等）服務的理念，隨著軍事經(jīng)濟活動范圍的擴大，軍隊與地方經(jīng)濟組織（企業(yè)、銀行其他金融機構(gòu)等）的聯(lián)系更為密切，在標準制定代表里面增加政府官員、金融管理人員、會計學者、軍隊會計實務人員等，讓其在軍隊會計標準制定過程中真正的參與進來，而不是只征求意見和看法，借鑒西方的先進經(jīng)驗，建立會計標準制定聽證制度，聽取社會各界對于軍隊會計標準制定意見和建議，以此來決定該項會計標準能否順利通過。保證更多的人參與到準則的制定中來，提高會計準則的公正性，也使得各個會計主體更好地理解標準、提高軍隊會計標準的科學性和實用性。

（二）軍隊會計標準體系制定程序要更加合理科學 專業(yè)的標準制定機構(gòu)是提升軍隊會計標準體系科學性的關鍵。要規(guī)范軍隊會計標準體系制定程序，提高其科學性、合理性，必須建立專門的會計標準制定機構(gòu)。首先要設立專門軍隊會計標準立項小組，負責軍隊會計標準的立項工作，負責整理相關立項資料，進一步征求軍隊會計標準制定專家意見，分析是否予以立項，對有必要立項的項目提交立項報告，對以立項的研究在經(jīng)過保密處理情況下通過網(wǎng)上公布。立項以后，成立軍隊會計標準課題小組。將立項研究派送到課題小組，將研究成果作為中期報告在相關網(wǎng)上公開征求意見，根據(jù)有關意見修改、定稿后報審。同時加強軍隊會計標準監(jiān)督執(zhí)行部門聯(lián)系，了解在軍隊會計實務工作者對于會計標準體系的真實需求情況，為新立的會計標準提供第一手資料，使得所立項目更加合理，避免新舊標準之間出現(xiàn)抵觸的情況，以增強其兼容性。拓展會計信息交流通道，力求讓更多的人了解軍隊會計標準的制定機構(gòu)和制定程序。軍隊會計標準制定機構(gòu)應認真地考慮反饋意見，暢通修改意見的反饋渠道，加強與社會各界的溝通，并定期向軍隊內(nèi)外公布對收到的反饋意見的整理、分類結(jié)果和采納情況，對未采納的意見說明原因，對意見被采納的給予鼓勵與獎勵。

（三）順應軍隊會計標準制定模式的轉(zhuǎn)變，提高軍隊會計人員職業(yè)判斷能力 隨著軍隊會計環(huán)境的變化，軍隊會計要實現(xiàn)國際化，逐步做到與國際接軌，軍隊會計標準模式必然會由規(guī)則導向制向原則導向制過渡，這就對軍隊會計人員提出了更高的要求，軍隊會計人員必須具備較強的職業(yè)判斷能力。提高會計人員的整體素質(zhì)，加強軍隊會計人員職業(yè)判斷能力培養(yǎng)，是當前完善軍隊會計標準體系的重要環(huán)節(jié)。一是必須做好會計職業(yè)判斷引導工作，為會計人員在依靠準則難以做出正確的會計處理提供解釋和幫助，以便提升其會計職業(yè)判斷能力。二是完善軍隊會計理論，會計理論和一般會計原則解釋用于會計標準缺乏預見性的情況下引導會計人員進行會計職業(yè)判斷。三是根據(jù)實務中新出現(xiàn)的但具有普遍性問題，經(jīng)過謹慎研究和意見征求而發(fā)布公告。針對軍隊會計實務中出現(xiàn)新的或特殊情況，軍隊會計標準制定機構(gòu)在充分分析的基礎上，通過公告或其他形式來解釋交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)，規(guī)范會計處理方法。

（四）改革軍隊會計制度環(huán)境，提高軍隊會計標準執(zhí)行力 一方面加強軍隊會計人員思想政治教育，增強軍隊會計人員自身的防腐抗變能力，做到嚴格自律，奉公守法，嚴格執(zhí)行軍隊會計標準體系，另一方面建立健全各種軍隊會計內(nèi)部控制制度，在整個后勤財務部門構(gòu)筑完善的監(jiān)督機制，通過會計監(jiān)督使得會計人員職業(yè)道德得到真實正確的反映，凈化整個會計人員工作的職業(yè)道德環(huán)境，嚴懲那些以身試法、知法犯法、喪失會計職業(yè)道德的軍隊會計人員，形成“不敢做”的“道德高壓電網(wǎng)”，提升軍隊會計人員職業(yè)道德標準，進一步適應軍事經(jīng)濟的發(fā)展變化。如果把軍隊會計人員的廉潔自律看作是軍隊會計標準實施的第一道防線的話，那么軍隊會計內(nèi)部控制監(jiān)督機制就是第二道防線，以崗位職務分離制度、稽核制度、回避制度、聯(lián)審會簽制度、一支筆審批制度等軍隊會計法律法規(guī)的依據(jù)，嚴格保護軍隊資金和資產(chǎn)的安全，強化軍隊會計核算監(jiān)督工作，運用一系列會計控制方法.會計人員的職責權限合理劃分，真正做到操作性強.職責明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，提高會計人員會計標準執(zhí)行力。