試論財務目標滾動控制與彈性控制

遼河石油職業技術學院 馬 青

通過價值形態對企業的資金運轉進行決策、計劃和控制的財務管理，是企業管理的重點和核心，滲透到了企業各項經營管理活動的各個環節之中。然而財務目標的種類繁多，我們可從不同的角度得出不同的財務目標觀，而各種目標觀在不同的時間和環境中指導并規范著企業的財務行為，如銷售與收款活動的財務控制目標為確保銷售與收款業務及其相關會計賬目核算的真實、可靠，為企業決策提供真實可靠的財務數據依據。要使企業的財務目標得以順利實現就要根據企業實際情況設計出科學、有效、合理的財務目標體系和財務控制方法，這是最基本的保障手段。企業如何根據自身的實際情況，設計和組織財務目標體系，運用好財務控制的手段，是保證企業財務管理目標實現的重要途徑。

一、企業財務目標滾動控制

企業在一段時間（通常以年為單位）的財務目標主要指的是企業的年度目標利潤，主要由營業收入、生產成本（企業在生產過程中產生的費用）、管理成本和銷售成本等企業管理目標組成，也是保證企業目標利潤實現的主要因素。為方便企業在實際財務控制過程中的操作，將采用以下企業目標利潤的計算公式：

目標利潤=目標銷售收入-目標成本-目標費用

目標銷售收入=∑（企業產品目標銷售總量×產品單位銷售價格）

目標成本=∑（企業產品生產的目標工作量×消耗定額×消耗品目標單價）+目標制造費用

在上述計算公式中已經把企業生產經營管理過程中的所有主要指標都用來衡量對企業目標利潤控制，這些指標已經基本總括了企業經營管理過程中的投入與產出各階段的各要素，對企業生產活動的各個環節進行了全過程的控制。在目標利潤計算式中，其計算原理較為簡單，計算公式也比較易懂，但是公式中包含的環節卻很多。由于實施的是滾動控制，而滾動控制的主要目的就是實現年度利潤目標，所以要對實際中的生產和經營目標進行分解，見其分解為若干個工作目標，并按照不同階段的不同要求來執行。要對影響企業目標利潤的重要指標（銷售收入、產品價格、成本等）進行實時監控和分析，并根據時間段來對各個指標的進度進行控制。如果在不同階段的執行目標上，出現有的指標超前或者與其他指標不同步的情況發生，就有必要實施滾動控制以達到進度趨同的目的。滾動控制的結果就是要形成累進目標利潤，其計算公式為：累進目標利潤=累進銷售收入-累進目標成本-累進目標費用。

綜上所述，企業財務的滾動控制目標形成了一個從空間上和時間上貫穿全公司的全方位控制體系，對企業財務目標的各個階段、子目標進行實時監控和分析。財務目標滾動控制過程分為四個不同層次、六個環節來實施的。

（一）預算目標 預算目標主要是指由下而上的來制定預算目標，再經過綜合分析后形成的一個整體預算方案的過程。在制定預算目標之前，首先要根據上一年的實際預算工作情況，對其進行分析，同時與企業的主管部門進行溝通，確定下個階段的預算管理工作的重點，以及企業的資金籌集、投資計劃要與公司的利潤目標保持一致。為使企業的子預算目標能夠按照企業決策層的指導思想與企業的實際規劃進行，企業管理層必須以企業的整體利益為核心，制定合理的預算目標。并制定的原則和方向作為規范企業子預算目標的編制行為，從而保證公司總體預算目標的實現。

（二）確定目標 企業決策層根據本年度的利潤預測目標，召集企業管理人員、董事會成員開會討論，綜合考慮各種情況，多方論證，根據企業的發展目標和本年度經營管理目標，對利潤目標的各個方案進行優化，由決策層確定最終的目標，并在企業內部將目標公布，并制定出能夠確保目標順利實現的具體制度和措施，對相關職責必須明確，同時制定激勵、獎懲的辦法。

（三）分解控制 企業的財務部門可以根據已確定的目標成本、目標利潤等具體指標，進行層層分解，將目標下達到企業的各下屬部門層層分解執行、落實，在目標執行和落實過程中要及時對執行的時間和進度進行適當的控制。

（四）落實控制 財務目標的落實控制是對目標分解執行后的進一步細化落實，使分解后的目標能落實到工作的終點，目標分解到各項財務數據的終點。使企業員工樹立起“企業的大目標就是每個員工的工作目標”思想，在企業內部形成對目標的執行良好，最終使企業的財務目標得到落實和保障。

（五）反饋 為順利實現財務目標，在企業財務目標的執行過程中，企業應定期召開財務目標執行情況通報會，跟蹤、通報各個財務指標的執行情況，及時發現財務目標執行過程中存在的問題，分析其原因，并提出有效改進措施。財務目標通報會根據召開的情況，形成不同形式的目標反饋表，并報告各階段的目標執行結果。

（六）分析 分析的主要目的對企業目標的執行情況進行數據統計、分析。目標的分析是對目標執行的某個階段的情況進行分析，系統地分析和評價企業在過去的一段時間內的財務狀況、所取得經營成果及其變動情況，其目的是了解公司的財務目標在過去的一段時間內的執行狀況，評價現在、預測未來，輔助企業決策層做出正確的決策，據此來確定下階段的滾動目標方案。

在滾動控制的實際操作中，其關鍵是認真落實各個層次和環節的任務，為了使財標目標落實到位和順利實現，我們制定了財務收支計劃、目標考核、績效考核等各項目標執行控制制度，將財務目標落實到實處和實際工作中，充分調動員工工作的積極性和熱情，為實現財務目標出謀劃策，最終在企業內形成了財務目標控制的良性循環，并一直伴隨企業發展的整個過程，財務目標在滾動控制中不斷前進，并最終得到實現。

在企業制定的財務目標控制程序和方法后，根據企業的實際情況和經營特點，有針對性地制定了利潤考核、成本控制考核和費用考核等考核方法和制度，建立完善的獎懲和激勵制度，把財務目標控制工作提升到相應的高度，嚴格控制成本，確保財務控制目標和子目標順利實現，在激烈的市場競爭中取得競爭優勢，為企業的發展打下堅實的基礎。

二、企業財務目標彈性控制

企業財務目標可以分為若干財務子目標，這些財務子目標是企業生產經營的成效來體現出來的，為了實現財務控制目標，采用了另一種財務控制方法——彈性控制方法。企業財務目標的彈性控制主要涉及到生產經營各方面的工作目標。財務目標實施彈性控制的重點主要在：在企業產品銷售和營銷工作方面，要在企業內制定各種銷售指標，創新營銷方式和方法，全程跟蹤銷售收入的實際進度和業績，將銷企業的售費用和銷售收入與績效考核掛鉤，并確定銷售收入和收益率，制定有效的銷售激勵措施，提高銷售收益率和銷售業績，嚴格控制銷售成本和監管產品市場銷售價格，提高銷售款的回收率，以保證企業有足夠的流動資金，同時加大產品的市場開發力度，監控產品開發的進度和收益比，以實現企業利潤的最大化。在產品原材料采購方面，原材料價格的計算公式為：原材料價格＝產品售價－目標利潤－（產品生產加工費用＋各種相關成本），在生產的各個環節嚴格控制原材料采購價格。在生產過程中嚴格按照生產計劃使用原材料和控制原材料的庫存量，簡歷完善的原材料采購、質量檢驗和入庫出庫管理制度，監控原材料的使用情況、庫存量以及原材料采購資金的具體使用情況，提高原材料的利用率和廢料、腳料的回收。在產品制造成本方面，首先要在企業上下樹立節約成本的理念，培養員工的成本控制意識，建立起成本控制的群眾意識和基礎。嚴格按照定額、限額來進行成本費用的開支，優化人員結構，通過節省開支，降低能耗、回收利用等措施來控制成本。

在當前的市場經濟環境下，企業在經營管理的過程中會產生很多費用。若對這些財務費用予以恰當的調整和管理，則有利于改善公司的現金流。因此，在企業財務費用控制方面，企業要尋求多種借款和融資渠道，嚴格控制企業的借款行為和籌資成本。特別是在投資收益與利息支出管理這一環節中，要控制因過度的利息支出而導致的現金外流，根據企業的資金情況，合理選擇投資項目、投資領域，同時注意做好投資的可行性研究分析工作，建立債務、投資所產生的利息支出及收益明細表，避免盲目投資導致企業資金和利益受損。加強應收賬款的回收工作，設置信用部門，做好應收賬款客戶資信評估和動態評價工作，加強應收賬款的管理，強化應收賬款的回收制度，從而有利于減少不合理的資金占用，有效緩解資金緊張的局面，保證資金的正常周轉。通過產銷平衡、加大促銷力度等管理手段降低公司庫存，提高存貨周轉率，減少大量庫存占用的現金，縮減資金需求，盡可能減少負債，提高公司的整體經濟效益。

三、結論

綜上所述，企業財務管理涉及到企業經營管理活動的方方面面，是一項復雜繁瑣、綜合性很強的企業管理活動，是企業管理的重要組成部分，是對企業進行有效管理的重要手段。隨著我國市場經濟的逐步建立，企業管理特別是財務管理理論和實踐都得到了空前的發展，企業的財務管理手段和方法也越來越豐富，極大的提高了財務管理的效率和效益。但是，還有很多企業沒有建立起現代化的財務管理制度，財務管理工作中還存在很多誤區，已經不適合市場經濟和社會發展的要求，沒有體現出財務管理在企業管理中的核心地位和作用，圍繞企業財務目標下的成本控制目標沒有發揮其應有的作用，沒有真正落到實處，在操作過程中還是采用傳統的方法，財務管理的方法和思想落后，缺乏創新和突破。因此，企業經營管理者要審時度勢，轉變管理理念，結合企業的實際情況，充分利用先進的信息技術和成本控制方法，不斷提高企業的市場競爭力。

［1］程鳴風：《淺析加強我國企業財務目標控制的思考》，《現代商業》2009年第1期。