企業內部審計增值功能分析

鄒娟

（桂林電子科技大學材料科學與工程學院廣西桂林 541004）

企業內部審計增值功能分析

鄒娟

（桂林電子科技大學材料科學與工程學院廣西桂林 541004）

企業面臨的經營管理環境日趨復雜，企業內部管理正經歷著一系列實質性變革。內部審計是確保受托經濟責任有效履行的管理機制，必須不斷發展才能為企業提供增值服務。本文對企業內部審計提供產品分析入手，對企業內部審計實現價值增值的途徑進行了研究，結合目前內部審計現狀，對于基于價值增值導向的企業內部審計提出了建議，以期挖掘企業內部審計增值潛能，為實現企業價值最大化目標服務。

內部審計增值確認與咨詢

隨著經濟的發展和社會環境的變革，委托人對受托人的要求也在不斷變化，促使了受托經濟責任的含義不斷擴大。為了服務于客戶，內部審計人員必須緊跟影響到股東和管理者的所有變革步伐，內部審計的內涵因此也得到不斷拓展。國際內部審計師協會（Institute of Internal Auditors，以下簡稱IIA）在最近一次關于內部審計的定義中強調，內部審計的目標是為組織（企業）增加價值和改善其運營，進而實現組織目標，內部審計的手段是通過系統、規范的方法進行確認和咨詢，內部審計的靈魂是獨立性和客觀性。由此，內部審計的增值功能被引入到內部審計的定義中，將企業內部審計部門有傳統的監督檢查部門轉變為企業價值增值的組成部分，對企業內部審計人員而言，不僅提供了難得的機遇，同時也提出了嚴峻的挑戰。

一、企業內部審計增值產品分析

（一）確認職能提供增值產品確認是內部審計的基礎職能。在這個過程中，企業內部審計部門客觀、獨立的搜集相關證據，對管理層作出的有關生產、銷售、財務、風險等決策進行中肯評價，查錯糾偏，進而保證企業資產的保值增值。目前，企業內部審計中確認項目所提供的增值產品包括：財務審計、業務（包括采購、生產和銷售）審計、合規性審計、審慎性調查審計以及系統安全審計等。確認職能提供的增值產品可以沒有具體的報告形式，其產品范圍針對不同的信息需要者提供不同種類的服務，是專門針對針對決策制定者的內部審計項目，它以提高信息質量以及獨立的審計原則為目標。確認職能提供的增值產品主要是通過納入審計范圍的事項發表中立、客觀以及適當性的意見，或者通過主要的控制問題的披露，說明是否合適的忠告和控制來實現的。確認活動要素：（1）確認項目包括客觀獲取和評價證據的系統過程；（2）這些項目需要有事先確立的標準；（3）一旦需要將確認職能形成的產品傳遞給使用該產品的、除服務提供者或者被審核過程與領域中人員以外的第三方。由于確認服務主要是為了維護第三方的利益，因此要求較高的獨立性，要求內部審計人員自主地根據需要決定審計范圍，而不是由管理者來決定，并且要出具正式的報告。

（二）咨詢職能提供增值產品咨詢職能提供的增值產品是在確認的基礎上并結合內部審計人員專業知識加工而形成的智力成果。在《內部審計準則職業實務準則》中將咨詢活動的內容進行了界定，即提供建議以及相關的客戶服務活動，其目標在于增加組織價值并提高組織的運作效率。與確認職能提供的增值產品相比，咨詢職能所提供的增值產品更為直接和具體，例如可以為組織內部控制制度以及運行環節提供建議、為組織管理人員的各項決策的必要性和可行性進行分析、為企業各項治理機制提供建議等。隨著內部審計環境的變化，咨詢服務逐步產生并發展成為組織內部審計部門不可或缺的重要職能。隨著經濟的發展，企業對其各職能部門對企業價值的貢獻越來越關注，對于那些對企業價值沒有貢獻的部門逐步淘汰。盡管內部審計的確認服務也能為企業帶來價值，但這種價值十分不明顯。對此，內部審計必須發展咨詢服務業務，為企業價值增值創造條件。

（三）確認與咨詢職能矛盾調和自從內部審計的咨詢職能被提出來以后，現代內部審計的矛盾性突顯出來：內部審計在提供咨詢服務時可能會影響內部審計人員在提供確認服務時所必須具備的獨立性。這樣，確認服務與咨詢服務是否可以并存？確認和咨詢兩類服務中哪一類更為重要？或者是如何解決確認和咨詢兩種服務之間的矛盾？這些問題成為內部審計研究的重點內容。在這里不妨從兩個方面來緩解確認與咨詢的內在矛盾。首先，應準確把握內部審計咨詢服務的含義，避免盲目擴大導致的矛盾深化。內部審計人員對咨詢服務的內容要有所限制，明確內部審計人員并非具有對公司所有事物和經濟活動發表建議以及參與管理的權力和義務，不能盲目擴大這種咨詢性建議的含義；同時，內審人員應該是在保持其獨立性地位的基礎上，為客戶提供咨詢性建議。其次，應建立內部審計機構相關人員的回避機制。參與了某個組織的內部控制制度設計等咨詢性服務的具體內審人員不應再參與該部門組織的定期確認性服務，實行咨詢性服務和確認性服務的內審人員相分離，這樣可以在一定程度上確保內審人員的獨立性。

二、企業內部審計增值途徑分析

（一）降低企業審計成本內部審計作為一種價值增值活動，有其成本和效益界定。因此，內部審計增加價值最直接的途徑是確保審計質量的前提下降低審計成本。首先，審計時間應當前移，即重視事前、事中審計，實施企業經營活動的全過程審計，進行全方位的監督和評價，這樣不僅減輕了事后審計的負擔，提高了審計工作的效率，還有助于提高審計質量，確保審計工作的準確性和完整性。其次，審計方法應當采用多種方法，而不應僅僅局限在單一的現場查賬上。目前，大多數企業都實現了會計信息化，審計對象的內容和范圍發生了變化，僅僅依靠現場查賬的方法不僅降低了審計的效率，同時也影響到審計的準確性，削弱了審計質量。因此，可以在現有的內部審計環境中，采用多種先進的審計方法，通過現場與非現場省級的結合，不僅能夠擴大審計的范圍，提高了審計結果的準確性，還有效的降低了人力、物力等成本，提高了審計的效率和效果。

（二）評價企業風險管理加強風險管理是企業經營過程中必須重視的環節。而內部審計在對風險管理方面有著突出的作用。一方面，內部審計人員利用專業知識，在對企業風險管理過程中的行為提供客觀、公正的建議，并對各種風險進行鑒別和評價，并就如何防范該類風險提供相應的應對措施，確保企業風險處于可控范圍之內；另一方面，內部審計還可以通過在企業內部開展風險管理的相關培訓，通過自身對風險的認識影響企業內部管理層，為企業提供價值的增值服務。

（三）構建企業道德文化企業道德文化是企業文化的重要組成部分，是指調整企業與其利益相關方（供應商、客戶、股東、債權人、政府、員工等）之間關系的行為規范總和。在現實中，良好的企業道德文化有利于協調內部員工的工作，提高勞動生產率和參與公司經營管理的積極性；有利于降低管理成本和管理難度，防止企業管理層道德風險和逆向選擇行為的發生；有利于與供應商和客戶維系長久、穩定的合作關系，防范企業財務風險和經營危機等；有利于確保企業能夠服務社會、促進社會和諧，防止做出損害社會的行為。可見，企業道德文化對推進現代企業制度的發展和完善、為企業價值的增加起著舉足輕重的作用。企業內部審計在塑造和諧的企業道德文化方面發揮著十分積極的作用，這在《內部審計實務標準》2130—1號公告中有所體現，其實現途徑大致包括定期評價企業相關道德規范的合理性和可行性，使之清晰易懂；提請企業管理層對企業道德文化建設的重視并對企業道德文化的執行者進行宣傳鼓勵，對加強道德文化的具體措施獻言建策；積極要求企業利益相關者（如雇員、供應商、和顧客等）對企業道德規范的履行程度進行監督；設立接受監督舉報的機構，確保員工的檢舉監督權等。

三、企業內部審計增值功能完善的對策建議

（一）轉變內部審計的理念傳統的內部審計職能在于查缺補漏、強化監督，對企業受托責任人的履責情況進行評價和監督，這種傳統的內部審計職能觀決定了內部審計只能是以一種被動的、事后察覺式方式對企業價值增值做出貢獻。而這種所謂的貢獻更像是“資產評估”，對于企業價值增值的影響十分有限。對此，現代企業內部審計轉變觀念，必須以“價值增值”為理念，強調內部審計是以企業價值增值為目標，使得內部審計的目標定位與企業管理的目標相一致。由此，內部審計部門的身份由“局外人”演變成企業價值增值活動的直接參與方，為企業價值增值注入了新的動力。首先，在整個審計過程中，內部審計人員應當明確自身定位，改變過去以查處問題的審計理念和居高臨下的審計定位，盡量與企業內部其他部門保持良好的關系，并且為企業其他利益相關這提供相應的審計服務，形成以內部審計為中心的價值網，并通過確認和咨詢服務為價值網中的各個環節注入新增價值，最終實現企業價值最大化。其次，進一步強調內部審計人員的價值增值觀念，一切以增加企業價值為導向。過去的企業內部審計過分注重執行主體，而對價值增值功能認識不足，而現代企業內部審計則應當強調價值增值理念，即企業內部審計的執行主體可以不是內部審計人員，而是從社會上聘請的相關專家或從其他部門臨時抽調過來的人員，只要能夠實現企業價值增值，內部審計既可以由內部審計師來執行，也可以外包給外部審計師或咨詢師，關鍵看誰的價值增值優勢更明顯。

（二）改革企業內部審計機構內部審計是審計實務的重要組成部分，獨立性對于內部審計而言至關重要。而企業可以通過改革企業內部審計的組織方式來確保其獨立性，內部審計主體獨立是是確保審計結果客觀、公正的前提基礎。但從我國現實情況來看，我國大多數企業的高級管理人員普遍對內部審計的重視程度不夠，并且在審計范圍、審計方法、審計結果和審計報告階段進行干涉，進而導致內部審計主體獨立性的缺失。這主要緣于我國內部審計機構的獨立性不強，即我國企業內部審計的執行主體與其他職能部門處于平行關系，這樣內部審計機構的獨立性和權威性大大減弱要改變這一現狀，應對內部審計的組織形式進行改革。對規模較大、治理結構較完善的大企業，可以借鑒西方內部審計的先進模式，內部審計可以由董事會或其下設的審計委員會、監事會直接領導，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；沒有完善的公司治理結構的小規模企業，因為沒有股東會、董事會以及監事會的相互制衡機制，從內審機構設置的原則上看，一般可以采用經理領導下的審計部模式；有些民營企業規模小、經營內容單一、業務單純、管理體系簡單，這樣的企業審計工作量不多，若設置專門的審計機構，則浪費企業經費，不符合成本效益原則。因此，這些民營企業可以選擇不設置專門的內部審計機構，只在總經理之下設置少數專職審計人員，直接對總經理負責或者實行內部審計外部化，將內部審計委托給會計師事務所。

（三）提高內審人員的整體素質在市場經濟成熟的西方國家，內部審計的增值功能已被很多企業所接受并重視起來，內部審計在助推其價值增值方面發揮著越來越重要的作用，在此背景下也涌現出大批優秀的內部審計人才。然而目前在我國企業實務界中，內部審計并未引起相關管理層足夠的認識，盡管建立了相關的內部審計部門，但其人員大部分是從單位財務部門甚至與財會不相關的其他部門引入，內部審計知識匱乏，缺乏對內部審計兩項基本職能的把握，專業素質不高，不具備該崗位所需的專業勝任能力。此外，與西方國家相比，我國在對內部審計執業方面也缺乏相應的認證體系，進而影響了整個內部審計人才隊伍的建設。對此，首先要對企業現有的內部審計人員進行全方位的內部審計專業教育，對沒有系統接受過內部審計教育的內審人員積極開展后續教育，不斷提高其專業勝任能力和執業素養，使其對內部審計對于企業價值增值的貢獻有一個充分的認識，強化其責任感，為企業價值增值做出貢獻。其次，在內部審計人員的錄用和選拔上，對其任職資格和相關專業勝任能力應當嚴格認定，考察擬錄用內部審計人員的綜合素質，通過較高的門檻盡可能選拔較為優秀的人才加入到內部審計的隊伍中來，同時也可從整體上較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。此外，企業還可以實行彈性人員編制和使用“客座審計師”來優化審計人員的配置，實現審計人員來源的多元化。最后，建立健全的考核和激勵機制，對內部審計工作的崗位職責、分工進行明確，建立盡可能量化的考核機制和個性化任務，同時配以科學合理的激勵機制，調動內部審計人員為企業提供增值產品的積極性，進而促進內部審計人員個人目標和企業目標的有機統一。

（四）引進先進的技術手段和審計方法首先，在內部審計方法上應當結合企業具體的內審環境，采用多元化的審計方法實施審計過程。多元化審計方法的實施可以有助于綜合各種審計證據，提升審計質量，提高審計效率。內部審計職能的實現需要依賴科學的方法，例如目前在理論界和實務界都備受推崇的風險導向審計便是先進審計方法的重大探索和創新。其次，廣泛采用現代信息網絡技術，更深層次的挖掘企業內部生產、銷售以及財務信息，確保審計工作及時性的同時，提高內部審計的質量，切實發揮內部審計在企業價值增值中的作用。目前，隨著企業會計信息化水平的提高，企業在經營過程中的信息大為電子信息，這為信息化審計提供了可行性，內部審計部門可以結合企業具體情況，建立內部審計數據庫，利用數據之間的關系進行分析和判斷，為管理決策提供更好的咨詢服務。最后，運用現代信息技術，擴大非現場審計對象，盡可能擴大審計的范圍。眾所周知，審計誤差源于審計調查采用抽樣方式進行，這降低了審計的精度。目前，在審計材料電子化、審計方法多元化的背景下，使得審計范圍的擴大成為可能。對此，應當盡可能擴大審計的范圍，可以通過現代信息技術，采用非現場審計的方式，提高內部審計的效率和實效性。

（五）創建內部審計質量控制體系前已述及，內部審計的質量將嚴重企業價值增值的實現。因此，內部審計質量的控制工作就顯得十分重要。對此，應當建立制度約束、督導、復核、考核以及責任追究的內部審計質量控制體系對內部審計工作質量進行評估。首先，建立健全內部審計質量控制制度。健全的內部審計質量控制制度應當貫穿于內部審計工作全過程，即不僅要求內部審計結果的質量，對內部審計過程的質量也要嚴格要求。就目前而言，健全的內部審計質量控制制度至少應當包括以下幾個方面：在內部審計的組織方面，完善內部審計項目的立項，成立內部審計項目組，通過項目化管理的方式確保內部審計組織的有效運行；在內部審計工作實施過程中，針對特定的內部審計項目，在進行內部審計人員的委派時，確保其獨立性；在內部審計流程設計上，應當針對特定項目編制相應地審計計劃，明確在審計取證時的注意事項、審計工作底稿編寫及復核制度、審計報告撰寫及復核制度等；建立健全內部審計的責任考核，制定內部審計人員考核與獎懲辦法等。內部審計機構不僅要制定制度、傳達制度，另外還要及時修改和完善制度以適應內部審計不斷發展的新態勢。其次，充分發揮審計項目負責人的督導作用。實踐表明，審計項目負責人的能力與水平對內部審計質量優劣影響顯著。因此，在開展內部審計項目時，選擇好具備專業勝任能力的項目負責人十分關鍵。內部審計項目負責人首先應當懂業務，從總體上對內部審計工作以及具體項目有足夠的把握，具備組織并開展全面工作的能力以及協調能力。此外，在在加強內部審計項目質量控制方面，追蹤質量控制的全過程，內部審計項目負責人必須不斷地進行工作提示和督促個人隨時進行檢查，增強人人參與質量控制的意識。再次，對內部審計工作質量進行考核。在這里應主要考核審計報告品質是否符合高層管理者的要求；審計所獲取的信息是否達到審計目標的要求；內部審計意見能否適當地反應，重要的差異是否得到妥善地處理等等。企業內部審計工作質量的考核標準主要包括中國內部審計協會頒布的《內部審計準則》、《職業道德規范》、企業自身制定的《內部審計章程》以及相關的審計手冊、內部審計的政策和程序、適用的審計方法等。在考核內部審計質量時應當充分結合企業的現實狀況，可以考慮通過采用平衡記分卡的方法，將企業內部各個職能部門納入內部審計的實施范圍，部門之間進行充分的信息交流和溝通，考核內部審計工作的質量。這里采用的平衡記分卡并非一成不變，而應當結合企業不斷變化的內審環境及時對不合理、不完善的地方進行改進。保持動態的監督和考核。最后，實施內部審計質量責任追究。內部審計工作對企業價值的增值功能與生產、銷售等工作相比比較模糊，在責任認定上難度也較大。這就造成組織對內部審計部門的考核與獎懲力度不夠的現象，而內部審計部門一旦缺乏相應的責任認定與追究機制，則很難保證內部審計項目的審計質量，基于此而形成的管理意見書也會在指導決策時產生負面效應，如此以來，內部審計工作反而抑制了組織的價值增值，內部審計部門幾乎形同虛設。對此，必須建立內部審計項目負責人制度，在內部審計部門內部也要對崗位職責進行明確規定，督促內部審計人員在履職期間能夠明確并承擔各自的責任，強化內部審計質量的控制，有效降低審計風險。

四、結束語

隨著經濟的發展和社會環境的變革，委托人對受托人的要求不斷變化，促使了受托經濟責任的含義不斷擴大。相對于企業生產、銷售以及采購等活動而言，內部審計的增值功能不是很明顯，有關內部審計增值功能的討論也并不多見，但在市場化程度越來越高的今天，轉變內部審計的傳統職能觀，從價值增值的視角組織安排企業內部審計工作，對于實現企業價值最大化的目標意義重大。對此，內部審計人員應通過長期在組織內部從事內部審計工作的基礎上，利用建立起來的獨立的知識信息體系，為企業提供具有競爭優勢的管理服務。應該從為企業增加價值的角度改變傳統內部審計的工作思路，從降低成本、評價和改進內部控制、參與風險管理以及構建企業道德文化方面提供確認和咨詢服務，來滿足企業價值增值的需求。

［1］蔡春、車宣呈、陳孝等：《現代審計功能拓展論》，中國時代經濟出版社2006年版。

［2］傅黎瑛：《公司治理的重要基石：治理型內部審計》，《當代財經》2005年第5期。

［3］張玉：《后安然時代國際內部審計發展趨勢綜述》，《審計研究》2005年第5期。

［4］王浩：《淺談如何實現內部審計的增值功能》，《中國內部審計》2011年第9期。

鄒娟（1978-），女，湖北石首人，桂林電子科技大學材料科學與工程學院講師

（編輯 聶慧麗）