企業稅務籌劃風險研究

吳 濤

（河南大學工商管理學院 河南 開封 475004）

金融危機使眾多企業的財務陷入困境，為部分企業的擴張和投資提供了機遇。目前危機雖已基本過去，但經濟的不穩定因素仍未消除且更加復雜，尤其是我國企業運行成本日益增高，中小企業取得銀行資金日益困難的情況下，在給企業帶來機遇的同時也使得企業面臨眾多風險，其中重要的一方面就是稅務籌劃風險，因為直接影響著企業的現金流量從而影響企業的經營風險。本文將著重分析在此情況下企業稅務籌劃應重點關注的風險，并為如何有效防范這些風險提供一些思路。

一、企業稅務籌劃及風險概述

（一）稅務籌劃 稅務籌劃（Tax Planning）最早起源于1935年英國“稅務局長訴溫斯特大公”一案，隨后理論界和實務界就從沒有停止過對稅務籌劃的研究和追求。W.BMeigs（1984）指出：人們合理合法的安排自己的經濟活動，繳納盡可能低的稅收，使用的方法就是稅務籌劃。N.JYasaswy（1987）對稅務籌劃的定義是：納稅人通過財務活動的安排，以充分利用稅收法規所提供的包括減免稅在內的一切優惠，從而獲得最大的稅收收益。但這些定義相對狹隘，直到后期有效稅務籌劃理論、稅后利潤最大化、企業價值最大化的提出，稅務籌劃的內容才慢慢豐富起來。我國學者唐騰翔、唐向（1994）首次提出了稅務籌劃的概念并對其進行了系統研究；張中秀（2001）認為：納稅籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節稅以及稅負轉嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔的行為。朱洪仁（2000）、宋獻中等（2002）、高金平（2007）都對稅務籌劃的概念進行了研究。其中具有代表性的是蓋地（2003）對稅務籌劃的定義：即稅務籌劃是納稅人依據所涉及到的現行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內容等，對企業組建、經營、投資、籌資等活動進行旨在減輕稅負、有利于實現企業財務目標的的謀劃、對策與安排。筆者認為，稅務籌劃的本質就是納稅人為實現稅后利益最大化或企業價值最大化，在現行稅制（國際慣例）的前提下，充分利用稅收政策減輕稅負，合理籌劃和安排企業經營、投資、理財等事項的一系列財務管理活動。

（二）稅務籌劃風險 由于稅務籌劃經常在稅法的空白或邊緣操作，因此，稅務籌劃在給企業帶來收益的同時也蘊藏著很大的風險，但許多企業對此卻沒有足夠的重視和防范措施，甚至認識不到風險的存在。從實質上講，稅務籌劃風險就是納稅人在稅務籌劃和實施過程中因各種因素而遭受損失的可能性。企業在發展和轉型時，必然需要大量現金投資，在外部出現困境的情況下稅務籌劃就成了企業減少現金流出的一個重要手段，因此，企業在稅務籌劃時務必要關注、防控由此所導致的風險，實現企業財務目標。

二、企業稅務籌劃風險分析

（一）企業稅務籌劃過度風險 企業為節約現金流出可能會出現籌劃過度的現象。首先，可能會出現“惡意”的稅務籌劃。如對收入的取得、費用的攤銷進行“惡意”的推遲或者提前，虛增研發費用等以達到稅負最小化的目的，但這樣會給企業的財務報告帶來風險，形成財務舞弊，一旦被揭露或者查處，會導致法律責任甚至破產的風險。其次，片面強調稅收擋板的作用。如企業運用折舊和存貨方法等稅收擋板以減輕稅負。前者中的加速折舊法可以使得企業在資產的使用前期多提折舊，增加稅前扣除從而增加企業的稅后利潤的目的。這一方法的運用需要結合具體情形，如果企業的某一部分或某項投資項目是屬于稅收優惠或免稅的項目，那么企業運用此方法就不能充分享受由此所帶來的好處，反而使得企業的激勵措施失效。受近期世界范圍內物價的普遍上漲，企業會運用加權平均的存貨計價方法增加經營成本從而減輕企業稅負，但我國會計準則明確規定存貨計價方法一經確定，不得隨意變更。因此，企業需要考慮更改存貨計價方法的可能性、危機過后仍用該方法對企業經營造成的影響等。最后，企業涉稅法律風險。有時企業為了減少稅負，節約現金流出，可能會采取偷稅、漏稅等，這在短期內企業可能會享受豐厚的利益，但該違法行為時刻都有被征稅機關查處的風險，從而被重罰或者責令停業甚至沒收營業執照。這一風險是企業經營最不應該出現的風險，也是企業首先應控制的風險。

（二）企業稅務籌劃目標風險 稅務籌劃目標：稅負最小化、稅后利潤最大化和企業價值最大化。如果企業把稅務籌劃的目標定為稅負最小化，則可能會造成稅務決策的片面性。因為有時稅務籌劃的方案是針對特定的經營項目而進行的，當同時存在若干個選擇方案時，若僅以稅負最小化為標準，則會造成企業成本的上升或者收入的減少從而使得企業的價值遭受損失。最重要的是此稅務

（三）企業稅務籌劃方案風險 危機剛過各國調整宏觀經濟的稅收政策和制度會頻繁變化，即企業的外部經營環境會發生改變。如今年人民銀行連續多次上調存款準備金率，各大銀行也由去年的積極放貸變為緊縮銀根。這時，如果企業的稅務籌劃方案（特別是長期方案）自身缺乏充足的靈活性，當企業的經營、投資和籌資活動不再符合新政策和制度時，原稅務籌劃方案就會帶來風險。因為這些稅務籌劃方案就是針對政策的特殊性所進行的，無論是這些政策發生了變化還是特定的經營活動發生了變化，這都會導致方案的最終結果與預期存在偏差，特別是海外經營項目，他們不僅受經濟因素和法律因素的影響，還要受政治因素的影響，受外部經營環境變化的影響更大、范圍更廣，此時，若稅務籌劃方案缺乏足夠的靈活性，就會導致籌劃失敗的風險。

（四）企業激進擴張的風險 國家為了經濟的轉型和發展出臺了一系列政策，為企業的發展和轉型提供了機遇。有的企業會盲目擴張，帶來許多稅務籌劃風險，表現為：首先，缺乏稅務戰略的風險。企業在擴張時對異地環境不了解，目標地區稅收政策和稅收制度也不熟悉，在制定擴張戰略時無法制定比較匹配的稅務籌劃戰略，因此，企業的擴張只能盲目的擴張，項目的稅務籌劃也只是局部的籌劃、盲目的籌劃，根本無法形成整體效益，從而加大擴張失敗的風險。其次，異地法律、稅收政策差異的風險。企業在異地擴張時，目標地區的法律、稅收政策和制度與本地區的法律、稅收政策和制度會存在差異，特別是目標地區存在地方保護主義時，一些額外的限制規定將會更多更繁雜，若稅收籌劃人員不了解目標地區的法律、稅收政策或理解錯誤或按照本地區的稅收政策進行籌劃，就會導致籌劃方案在目標地區無法實施從而導致各種損失，甚至出現法律責任的風險。最后，法律風險。由于不同地區的稅務機關政策不同，人員素質不同，導致不同地區的稅務機關對于避稅的態度和稽核手段、嚴厲程度就會不同。有的地區稅務機關認可企業合法的避稅行為，有的地區稅務機關則不僅不認可此行為，而且一旦發現查處，即認定為偷稅漏稅給予重罰。因此，在企業擴張前，若稅務籌劃人員不了解目標地區稅務機關的態度就根據本地區的慣例進行籌劃，就會加大稅務籌劃的風險。

（五）企業稅務籌劃系統性風險 企業在發展和轉型過程中，可能需要放棄部分業務，新增部分業務或者對原有業務進行重組。此時，企業的稅務籌劃人員就需要從整體上對各個業務進行稅務籌劃，以達到最優的效益。但若稅務籌劃人員沒有站在整個企業的高度，而是就某個業務進行籌劃，這種局部最優的稅務籌劃就有可能在整體上并不是最優，它有可能對其他業務產生不利影響或者從整體考慮存在更低稅負的籌劃方案。如果兩種業務在同一稅收優惠政策上存在沖突，選擇其中業務就有可能對另一種業務的稅收負擔產生不利影響。如果兩種業務可以運用轉移定價，則單個業務的最優稅收籌劃就可能不是整體的最優。因此，單個業務稅務籌劃可能會使企業喪失這種整體優勢而遭受損失。

（六）其他稅務籌劃風險 企業在新形勢下還應關注的其他稅務籌劃風險主要包括：稅收政策的誤解誤用風險和稅務籌劃方案的執行不力風險。前者是指因稅務籌劃人員對稅收政策、法律的誤解誤用導致企業遭受損失的風險。后者是指企業的會計人員對稅務籌劃方案執行不到位，使得實際結果與預期結果出現偏差而使企業遭受損失的風險。

三、企業稅務籌劃風險防控對策

（一）樹立稅務籌劃風險意識 在現代管理中良好的企業文化已成為決定企業勝負的關鍵因素。對于稅務籌劃而言，良好的企業文化就是企業員工具備稅務籌劃風險的意識。因此，有效加強稅務籌劃風險防控的前提就是在企業內樹立起稅務籌劃風險意識。企業的所有員工只有都認識到了防控此類風險的重要性，才能全員參與，從而有效實施防控措施。其次，要加強稅務籌劃風險的管理。加強稅務部門、內控部門和風險管理部門的聯系與溝通，在稅務籌劃開始時需要風險管理部門相對精確的估計稅務籌劃風險的分布和發生的概率，由稅務部對各種經營方案的期望收益進行測算，最終確定能使企業價值最大化的最優方案。在方案實施過程中，內控部門要加強稅務風險的內部控制，保證稅務籌劃方案的順利實施。最后，要建立稅務籌劃風險預警機制。基于目前種類眾多的稅收政策，復雜多變的環境，許多風險因素的甄別已超出人們的能力范圍，此時企業可以充分利用現代網絡技術、設備建立起一個科學便捷的稅務籌劃風險預警系統。這樣企業可以及時搜集各種政策和環境變動的最新數據，自動分析這些數據的變動對原方案的影響，并對輸出的結果與預期的結果進行對比進而判斷是否報警。這樣企業的財務部就能及時了解這些最新信息和影響，并判斷是否需要修改原有的稅務籌劃方案。

（二）制定稅務籌劃戰略 企業戰略是對企業總體發展目標的謀劃，決定著企業的發展方向和興衰成敗。把稅務籌劃納入企業戰略使其作為企業戰略的一個分戰略，可以使企業的財務目標與企業的戰略保持一致，并使其服從于企業戰略。這樣我們在制定稅務籌劃戰略時就會站在整個企業的高度，統籌各項業務，從而避免了由于僅僅局限在某項業務而使整體受損的缺陷。為此，2009年國家稅務總局在《大企業稅務風險指引》中明確的將企業稅務風險管理提到了企業戰略的高度，要求企業的董事會和管理層負責督導并參與決策。為使決策更加完善，企業可以把稅務籌劃戰略分為戰略分析、戰略實施和信息的反饋三個階段。在戰略分析階段，充分了解企業稅務籌劃的各種經營環境，在各項業務設定時就充分考慮各種方案的收益和風險大小，從而選擇能使企業價值最大的方案為最優方案。在戰略實施階段，應加強籌劃方案實施過程的監控，保證其順利實施。最后是信息反饋，信息的及時反饋能幫助稅收籌劃者了解方案的執行效果和缺陷，并結合實際情況及時進行修正從而達到防控風險的目的。

（三）正確樹立稅務籌劃目標 企業稅務籌劃的目標可以分為總目標和具體目標。企業稅務籌劃的總目標應是企業價值最大化。具體目標應包括納稅成本最小化、考慮資本的時間價值和維護利益相關者的利益。首先，企業的納稅成本可以分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是指納稅的直接成本，易于用貨幣計量，如稅負額、咨詢費、籌劃費等。而隱形成本是指納稅的間接成本，它是一種機會成本，是無法用貨幣計量的，如隱性稅收、由節稅導致的企業融資能力下降等。但企業納稅成本最小化不是絕對的，而是相對的。有時為了企業的長期利益可以在短期內犧牲一定額度的納稅成本。其次，企業在稅務籌劃時應盡量將納稅的時間后移，因為由于貨幣時間價值的存在，以后的一元價值是小于現在一元價值的，時間越長其差額就越大，這樣就可以為企業現在的投資無償融資，以幫助企業順利度過危機時段。最后，從契約角度上講，企業就是利益相關者的一個集合，企業在稅務籌劃時若充分考慮利益相關者的利益，可以實現納稅共贏，從而為企業的各項活動創造一個良好的環境和形象，無形中增加了企業的價值，幫助企業順利發展和轉型。

（四）增加稅務籌劃靈活性 稅務籌劃的靈活性就是稅務籌劃方案在實施過程中能跟隨環境的變化而調整。增加稅務籌劃的靈活性首先應做到企業的稅務籌劃應符合國家的宏觀經濟政策。一個國家不同時期的宏觀經濟政策側重點會有所不同，企業的稅務籌劃者只有在國家宏觀經濟政策范圍內順勢而為，才能最大化的獲得稅務籌劃的效益。在此基礎上，稅務部門主管還需熟練掌握所在企業相關的重大財經政策，特別是稅收政策，提高重大決策的時效性。其次，要在稅務籌劃階段增加備選方案，并在備選方案中設立各種預案，提前考慮當某些因素變化時企業應該采取的措施。但這些工作不宜多，多則會引起成本的過度增加，不符合成本效益原則。這樣當企業在經營過程中所處環境（內部和外部）發生變化時，企業就可以啟動備選方案，或在原方案中對某些細節進行修訂，從而企業就可以根據環境的變化迅速調整稅務籌劃方案，使其適應新的環境，最大程度的降低在此階段所導致的企業經濟利益的浪費。

（五）提高稅務籌劃人員素質 企業的稅務籌劃風險大小在很大程度上與企業人員的素質密切相關，提高企業人員素質是有效防范和降低稅務籌劃風險的基礎。這些人員包括稅務籌劃人員、執行人員和企業的管理人員。稅務籌劃人員應熟練知曉各種財經法規、稅收政策并具備扎實的理論基礎和準確理解稅收政策的能力。執行人員要準確理解籌劃方案的意圖，更重要的是要具備相應的業務素質和職業道德水平。管理人員要具備相應的組織能力和管理能力。因此企業應加強這些人員的培訓和再教育，提高他們的業務素質，道德水平，風險意識和專業技術水平。并且還要對他們的綜合素質和業績進行定期考核，獎懲分明，以激勵他們不斷的更新和深化自己的知識體系，更好的設計、執行稅務籌劃方案，避免因個人素質的原因導致稅務籌劃風險和企業經濟損失。

（六）加強與稅務部門的溝通 由于稅收的特征（強制性和無償性）和稅務征管部門與企業之間權利、義務的不平等，導致了企業稅務籌劃的成功與否很大程度上取決于稅務征管部門是否認可。特別是海外經營業務，可能還會遭受不平等的待遇等。如果企業的稅務籌劃方案最終沒有被稅務機關認可，企業就會遭受重大損失。因此，企業要經常與當地稅務部門進行溝通，了解稅務部門的征管特點和相關政策的變化，在稅務籌劃方案中考慮當地稅務機關的因素，這樣企業的稅務籌劃方案就易于成功，實現其預期的效果。

四、結論

稅務籌劃在幫助企業度過危機起著非常重要的作用，它既包括微觀操作，又包括宏觀籌劃，但更重要的是后者。世界各大企業的實踐經驗告訴我們，把企業的稅務籌劃作為企業戰略的有機組成部分進行看待，將對企業發展起著至關重要的作用。因此，結合目前我國對此重視不夠的局面，結合稅務政策的變化，加強稅務籌劃在戰略上的研究將是企業今后在稅務籌劃方面重點研究和發展的對象。

［1］騰翔、唐向：《稅收籌劃》，中國財政經濟出版社1994年版。

［2］張中秀：《公司避稅節稅轉嫁籌劃》，中華工商聯合出版社2001年版。

［3］蓋地：《稅務會計與稅務籌劃》，中國人民大學出版社2007年版。

［4］蓋地：《風險稅務籌劃方案的衡量與選擇》，《經濟與管理研究》2005年第9期。

［5］賈圣武：《企業稅務籌劃風險及控制研究》，《財會通訊》2010年第5期。

［6］W.B.Meigs,Accounting.Princeton University Press,1984．

［7］N．J．Yasaswy．Personal Investment and Tax Planning．Journal of Economic Theory，1987．