淺談三級醫院會計核算中存在的問題與對策

李 芳 李志國

新醫改政策的推出，我國醫院財政管理體制改革也在迅速進行。尤其是三級醫院，在財政體制改革的進程中，會計核算中的缺陷越來越明顯，如收入與負債問題、會計報表披露不完整、管理費用核算范圍過寬、固定資產期末計價問題等等，嚴重影響到三級醫院在新醫改形式下的發展;真實地查找、分析和研究三級醫院會計核算中存在的問題和糾偏措施，成為醫院管理層和財務人員工作的重點和難點。我們采取大力加強會計核算的組織管理，增設“財務費用”會計科目，切實貫徹“謹慎性原則”等措施，有效地保證了三級醫院可持續發展的好勢頭。

1.醫院會計核算的概念

醫院會計核算主要就是對醫院的日常經濟業務進行全面、準確、及時的監督、核算，保證醫院各部門正常工作，是醫院經濟信息的重要來源。關系到整個醫院的經營和發展，對醫院的發展有舉足輕重的意義。

2.醫院會計核算制度的基本組成

2011年7月1日起最新《醫院會計制度》開始實施，這項制度是在以我國醫院會計制度為基礎的前提下，參考西方先進的醫院會計制度制定的。其主要內容包括:

2.1 會計要素 《醫院會計制度》將會計要素分為資產、負債、凈資產、收入和費用五類［1］。平衡公式為“資產=負債+凈資產”，其改變了過去將會計科目分為資金占用和資金來源兩大類的劃分方法，會計要素更明確、平衡關系更清晰，能較真實地反映醫院的經濟活動、也更方便中外醫院進行會計交流。

2.2 收支管理 明確了醫院收支性質，重新劃分了醫院的收支，重視收支配比原則，加強了收入和支出的管理。將醫院收入劃分為財政補助收入、上級補助收入、醫療收入、藥品收入和其他收入。與收入分類相對應，將醫院支出劃分為醫療支出、藥品支出、財政專項支出和其他支出。另外，醫院的所有收入均是事業性收入，相應的支出均為事業性支出，避免了醫院過去的虛收虛支情況［2］。

2.3 核算基礎 《醫院會計制度》中明確規定，醫院的會計核算基礎是權責發生制［1］。權責發生制是指凡是應屬本期的收入和費用，不論其款項是否收到或付出，都作為本期的收入和費用處理;反之，凡不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付出，也不應作為本期的收入和費用處理。

3.三級醫院會計核算中存在的問題

3.1 收入與負債問題 在醫院的會計核算中，收入與負債都能表達資金的來源。醫院的收入主要包括在醫院經營過程中能夠增加醫院權益以及跟醫院的投入資本沒有關系的經濟利益的流入總和。醫院的負債主要包括已經發生的交易或者已經發生但預期要導致經濟利益出現流出的醫院現時義務。二者之間最大的區別是，收入不需要醫院進行償還，負債卻需要醫院進行償還。在醫院的會計核算中，由于二者之間的關系界限需要明確，因此常常造成二者發生混淆的現象。

3.2 固定資產期末計價問題 《醫院會計制度》未規定對固定資產提取減值準備，也不能按重置價值調整賬面價值，這使固定資產賬面價值與市場重置價值發生嚴重背離。其中特別是電子設備，由于其技術含量高、更新快，客觀上存在著因市價大幅度下跌而產生無形損耗或因未來經濟效益創造能力降低而發生固定資產減值的可能。對已發生的固定資產減值損失不加確認，必將導致固定資產賬面價值與實際價值相背離，這不符合會計核算的謹慎性原則。

3.3 管理費用核算范圍過寬 管理費用所包括的范圍較廣，除醫院管理部門費用外，還包括為醫療、藥劑、管理等部門服務的輔助部門費用及借款利息費用等。管理費用的大小直接影響醫療服務成本、藥品銷售成本和制劑產品成本，最終將影響到收支節余和凈資產。而現行醫院會計制度簡單地將管理費用按人員比例在醫療成本與藥品成本中進行分攤，并不能準確反映醫療成本和藥品成本［3］。

3.4 會計報表披露不完整 在現有的醫院會計核算制度下，由于其核算程序簡單，沒有與規范的會計核算制度接軌。例如，固定資產期末未計提資產減值損失，利息資本化等表外項目未進行單獨披露，導致會計報表披露信息的不完整、不可靠。另外，當前醫院會計核算中大多缺少現金流量表，無法讓報表使用者直接從中獲知醫院的經營狀況、財務狀況及現金流量等信息，不利于科學決策。

4.三級醫院會計核算的對策

4.1 大力加強會計核算的組織管理 醫院要想加強會計核算，首先必須建立嚴格的會計管理制度，實施總會計師負責制，層層落實，將責任落實到每一個人身上。其次，要認真組織學習《醫院會計制度》、《醫院財務制度》等相關法律法規的學習，嚴格規范會計行為。

4.2 增設“財務費用”會計科目 醫院會計核算科目的設計，應以市場經濟發展與醫療改革為立足點，真實反映醫院的資產、負債及所有者權益問題，適當減少對醫院收入與支出情況的反映。同時注重醫療成本核算，納入相關的醫療設備和藥品支出費用，用于歸納醫藥成本。另外，應增設“財務費用”科目，將過去在“管理費用”下的各種借款利息支出、存款利息等納入財務管理一級科目中進行核算，提高核算的科學性、客觀性。

4.3 切實貫徹“謹慎性原則” 在會計核算中，采取科學完善的“期末資產核算”方法，要求會計人員客觀合理地開展工作，不得隨意估算醫院的資產狀況與利潤水平。醫院可以借鑒先進的企業會計制度，加強對存貨、固定資產及應收賬款的提取減值處理，并納入“固定資產的減值損失”中，確保醫院資產核算的準確性。

4.4 加強表外信息如報表附注的披露，提高會計信息質量 披露會計核算信息，主要為報表使用者提供重要決策依據。通過會計信息的全面披露，可提高會計信息的實用性，具體內容如下:披露會計報表的使用價值，其中包括收支匯總、收支明細、資產負債表等內容，體現醫院近年的財務狀況、盈利能力及發展趨勢;披露醫院的負債情況與償債能力，可加快醫院的資產變現，為醫院融資提供有利數據，為醫院的進一步發展創設良好環境氛圍;披露或有事項，列出醫院可能面臨的風險及連帶損失，提高醫院經營管理的警惕性;披露無形資產，將無形資產納入當期支出，再平均攤銷，明確對外醫療服務成本，可考核當期的財務狀況，提高醫院信譽，樹立良好形象。

4.5 提供現金流量表 因編制現金流量表需資料較多，編報難度大，很大財會人員不愿意編制，但編制現金流量可方便醫院決策者及時了解醫院的支付能力及現金流動狀況。首先，當前醫院很多經濟業務的開展，是以收付現金為確認基礎，因此其編制相對簡單;再加上諸多企業成功案例作為參考，編制現金流量表更加方便、快捷;其次，醫院作為帶有經營性質的事業單位，注重內部成本核算，目前已經對其中部分業務實行權責發生制，并以此作為核算基礎。在傳統的收入支出表中，已經無法真實、全面地反映醫院現金收支狀況，而對于投資者和管理者來說，現金流動狀況是掌控醫院情況的重要指標之一。可見，現金流量表在醫院管理中發揮重要作用。

總之，隨著我國市場經濟體制的發展，醫療衛生事業也融入市場經濟意識，三級醫院的會計核算也還會遇到更多的新問題;醫院必須拓展會計核算制度的不斷改革，以適應市場經濟發展的需要，只有這樣才能保證三級醫院會計核算的可持續發展之路。

1 中華人民共和國財政部.醫院會計制度，3－4．

2 劉鵬．如何做好醫院會計核算工作［J］．《會計師》雜志，2011，6:100－101．

3 衛福蘭.醫院會計核算存在的問題及對策［J］．財會縱橫，2010，4:90－100．