對于會計信息化下企業(yè)內部控制的研究

羅征洪

會計信息化是會計與信息技術的結合，為保證企業(yè)能夠高效有序的進行生產經(jīng)營活動而制定的控制方法。隨著內部控制的不斷發(fā)展，會計信息化下企業(yè)內部控制對現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展壯大具有巨大的推動作用。目前會計信息化下的企業(yè)內部控制管理的現(xiàn)狀不容樂觀，如何進行會計信息化下企業(yè)內部控制是當前企業(yè)關注的焦點問題，因此，研究會計信息化下企業(yè)的內部控制具有十分重要的現(xiàn)實意義，鑒于此，筆者對會計信息化下企業(yè)內部控制進行了初步探討。

一、會計信息化對企業(yè)內部控制的影響

1.轉變了傳統(tǒng)內部控制方式

長期以來，在企業(yè)內部控制中，企業(yè)內部控制方式受傳統(tǒng)內部控制的制約。傳統(tǒng)的會計方式是通過職能的分割與人員的分工來形成有效的內部控制。會計信息化系統(tǒng)與傳統(tǒng)的內部控制相比，具有其自身的優(yōu)勢，數(shù)據(jù)處理的集中性使傳統(tǒng)的組織控制功能減弱。會計信息化轉變了傳統(tǒng)內部控制方式，它主要按照計算機及網(wǎng)絡數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)組織起來的，記賬、算賬、報賬全部由電子計算機自動完成，使企業(yè)在內部控制上發(fā)生了根本的變化。

2.擴大了企業(yè)內部控制范圍

會計信息化對企業(yè)內部控制的影響，還表現(xiàn)在擴大了企業(yè)內部控制范圍上。在企業(yè)的發(fā)展過程中，傳統(tǒng)的內部會計控制主要局限于企業(yè)內部的查錯防弊，相比于傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制的控制范圍，會計信息化條件下的控制范圍相應擴大，其中包括對系統(tǒng)開發(fā)過程的控制、數(shù)據(jù)編碼的控制以及對調用和修改程序的控制等。加之電子信息技術的發(fā)展，使得企業(yè)與外部的信息傳遞更加頻繁，企業(yè)在擴大了企業(yè)內部控制范圍的情況下，也加大了內部會計控制的難度。

3.改善了企業(yè)內部控制手段

會計信息化下的企業(yè)內部控制改善了企業(yè)內部控制手段。傳統(tǒng)的企業(yè)內部控制手段是手工控制，在會計信息化條件下，企業(yè)內部控制手段轉為手工控制和程序化控制相結合。會計信息系統(tǒng)要求在程序設計的各個環(huán)節(jié)、階段留下審計線索，增設一些包含于計算機程序中的程序控制。由于會計信息化是新形勢下會計改革的發(fā)展趨勢，一般來講，會計信息化程度越高，采用的程序化控制也越多。

4.加大了企業(yè)內部控制風險

會計信息化提倡開放，在一定程度上提升了企業(yè)管理水平，但也加大了企業(yè)內部控制風險。從內部控制的角度看，開放是指在技術、管理制度、標準等方面的開放。具體表現(xiàn)為網(wǎng)絡及通信設施、融合開放集成思想的軟件、會計信息交換的標準等為建立會計信息系統(tǒng)與社會和其他管理信息系統(tǒng)的聯(lián)系提供技術支持。由于會計信息化控制技術的復雜性，加大了系統(tǒng)的控制風險。因此，加大了企業(yè)內部控制風險也是會計信息化下對企業(yè)內部控制的重要影響。

二、會計信息化下加強企業(yè)內部控制的措施

1.塑造政府宏觀環(huán)境

經(jīng)營環(huán)境對企業(yè)的生存發(fā)展具有重要的影響。在會計信息化下，由于市場經(jīng)濟體制的逐步建立和政府職能的轉換，政府對加強和改善企業(yè)宏觀環(huán)境具有重要的作用。加強企業(yè)內部控制，應塑造政府宏觀環(huán)境，這樣才能夠確保企業(yè)的內部控制工作始終滿足于企業(yè)的發(fā)展需求。結合宏觀法律法規(guī)環(huán)境，塑造政府宏觀環(huán)境，可以從三個方面采取措施，一是要以法律為基礎，以科技管理與業(yè)務流程控制為方法，營造適應企業(yè)發(fā)展和管理需要的外部環(huán)境。二是要加強對會計信息化系統(tǒng)研發(fā)的監(jiān)控，以監(jiān)督與評價為手段，適應信息化發(fā)展的需要。三是要以法規(guī)的形式明確企業(yè)會計信息化的管理制度，以便于會計信息化下企業(yè)的內部控制管理。

2.加強行業(yè)組織自律

在加強行業(yè)自律方面，研制企業(yè)管理信息系統(tǒng)軟件的企業(yè)應當成立行業(yè)自律組織，加快推進行業(yè)自律管理體制建設，并根據(jù)制定的行業(yè)自律制度，形成一個互相監(jiān)督、交互管理的行業(yè)管理制度，以促進自律效率的提高，進而使企業(yè)內部控制進行自我管理、自我控制，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另外，企業(yè)應當成立專門機構或者指定適當?shù)臋C構具體負責組織協(xié)調內部控制的建立實施及日常工作。

3.健全企業(yè)內部控制

在實行會計信息化的企業(yè)中，企業(yè)會計環(huán)境發(fā)生了很大變化，健全企業(yè)內部控制，應結合企業(yè)自身的特點，建立符合企業(yè)實際情況的內部控制體系。企業(yè)根據(jù)《會計法》及相關法規(guī)制度，建立起一整套內部控制制度。具體而言，就是要根據(jù)不兼容權限必須分離原則、相互制約原則、安全保密原則、內部防范原則，加強和完善對計算機會計系統(tǒng)的各部門和人員的管理和控制，包括組織機構的設置、責任劃分、監(jiān)督管理、檔案管理等，構筑嚴密的企業(yè)內控體系，達到企業(yè)內部控制相互牽制、互相監(jiān)督的目的。

4.完善企業(yè)風險機制

對風險的重視程度直接影響企業(yè)的生存與發(fā)展，因此，完善企業(yè)風險機制是內部控制作用發(fā)揮的關鍵。建立基于信息化的風險管理機制，要把握好三個方面的內容，第一，系統(tǒng)操作控制。企業(yè)會計信息化，應明確規(guī)定各用戶的安全級別，按照授予的權限對系統(tǒng)進行操作。第二，系統(tǒng)維護控制。必須定期對系統(tǒng)軟硬件進行檢查、維護和升級，以確保系統(tǒng)的安全。第三，信息化會計檔案管理的控制。在企業(yè)信息化下，會計檔案的保管也發(fā)生了質的變化，應定期對會計檔案進行檢查和備份。

總之，會計信息化下加強企業(yè)內部控制具有長期性和復雜性。企業(yè)的內部控制直接影響到企業(yè)的生存與發(fā)展，就我國企業(yè)目前的內部控制而言，在會計信息化背景下，加強企業(yè)內部控制，應必須從根本上認識到健全完善自身內部控制的必要性，塑造政府宏觀環(huán)境、加強行業(yè)組織自律、健全企業(yè)內部控制和完善企業(yè)風險機制，不斷探索會計信息化下加強企業(yè)內部控制的措施，只有這樣，才能加強企業(yè)經(jīng)營管理，促進現(xiàn)代企業(yè)又好又快地發(fā)展。

[1]錢勇飛.會計信息化下的企業(yè)內部控制研究[J].商業(yè)經(jīng)濟.2010，(22).

[2]祁廣亞.會計信息化條件下企業(yè)會計信息系統(tǒng)內部控制[J].財會研究.2010，(22).

[3]張榕.會計信息化在企業(yè)中的應用[J].知識經(jīng)濟.2009，(10).

[4]周琳，王輝.會計信息化環(huán)境下企業(yè)內部控制問題研究[J].經(jīng)營管理者.2010，(04).

[5]徐麗群.會計信息化對企業(yè)內部控制的影響及對策研究[J]財會研究.2009，(20).