論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

王桂英

一、導(dǎo)語

在中國(guó)工業(yè)化初始階段和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的過程中崛起的中國(guó)中小企業(yè)，是推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展，構(gòu)造市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體，促進(jìn)社會(huì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)力量。特別是在確保國(guó)民經(jīng)濟(jì)適度增長(zhǎng)、緩解就業(yè)壓力、實(shí)現(xiàn)科教興國(guó)、優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等方面，發(fā)揮著越來越重要的作用。2006年我國(guó)財(cái)政部發(fā)布的與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系趨同的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只是強(qiáng)調(diào)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。沒有強(qiáng)調(diào)小企業(yè)必須執(zhí)行。2009年7月，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)適時(shí)制定并發(fā)布了《中小企業(yè)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》。鑒于此，為規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要作用，財(cái)政部于2011年11月18日出臺(tái)了《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的制定和發(fā)布，為改善小企業(yè)稅收和融資環(huán)境、改進(jìn)和加強(qiáng)小企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理水平、規(guī)范了小企業(yè)核算體系發(fā)揮了提供了強(qiáng)有力的政策導(dǎo)向支持依據(jù)。

二、小企業(yè)特點(diǎn)以及《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用對(duì)象

2011年7月，工信部、國(guó)統(tǒng)局、發(fā)改委、財(cái)政部共同研究制定了《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，其中規(guī)定了農(nóng)林牧漁、工商建筑、交通運(yùn)輸?shù)雀餍懈鳂I(yè)小企業(yè)劃分的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)廢止了原中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的劃分，為小企業(yè)執(zhí)行即將發(fā)布的《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》奠定了基礎(chǔ)。小企業(yè)由于其規(guī)模以及從業(yè)人員、營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標(biāo)與大中型企業(yè)相比，明顯小和少而被分別界定為小型企業(yè)和微型企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小企業(yè)）。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，小企業(yè)的地位日益突出，已經(jīng)成為最活躍、最具潛力的國(guó)民經(jīng)濟(jì)的新增長(zhǎng)點(diǎn)。不可否認(rèn)的是，在同大企業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，小企業(yè)暴露出了自身明顯的弱勢(shì)，突出表現(xiàn)為各項(xiàng)管理制度不規(guī)范、機(jī)構(gòu)不健全、面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力大、融資渠道不暢、財(cái)務(wù)管理能力偏弱等“亞健康”狀態(tài)。面對(duì)國(guó)際金融危機(jī)與歐美債務(wù)危機(jī)影響下的中國(guó)經(jīng)濟(jì)，面對(duì)千變?nèi)f化的惡劣的中國(guó)市場(chǎng)環(huán)境，如何使小企業(yè)走出投融資等經(jīng)營(yíng)管理瓶頸，使其由小變大、由弱變強(qiáng)，邁上健康發(fā)展之路，從而推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，是擺在我們面前亟待解決的一個(gè)嚴(yán)峻課題。

三、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》特點(diǎn)及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

會(huì)計(jì)作為一個(gè)信息系統(tǒng)，企業(yè)的利益相關(guān)者必須獲得相關(guān)的會(huì)計(jì)信息才能據(jù)以做出正確的決策。而高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息源于高質(zhì)量的會(huì)計(jì)行為，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的依據(jù)，更是促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的有力保障。

1.適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要，較《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容有所創(chuàng)新

自2004年《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布至今，有近十年的時(shí)間。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容已顯陳舊，不能完全規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)行為，如企業(yè)合并、租賃、投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、辭退福利等業(yè)務(wù)。為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新業(yè)務(wù)的變化和要求，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容上，增加了許多新的核算內(nèi)容，如生物資產(chǎn)等。在科目的設(shè)置上，也增設(shè)了消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊、累計(jì)攤銷等新會(huì)計(jì)科目。

2.依據(jù)中國(guó)國(guó)情，適當(dāng)調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目

我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量多，其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)繁雜、瑣碎。尤其是每年年末，由于會(huì)計(jì)利潤(rùn)與稅法利潤(rùn)之間的差異，會(huì)計(jì)利潤(rùn)要調(diào)整為稅法利潤(rùn)——即應(yīng)納稅所得額，為此每每動(dòng)用了大量的資源。在積極趨同稅法利潤(rùn)的前提下，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》取消了以往的計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等原則，按照歷史成本計(jì)量期末資產(chǎn)價(jià)值，消除了會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間的暫時(shí)性差異，減少了申報(bào)納稅環(huán)節(jié)時(shí)進(jìn)行的所得稅調(diào)整等工作，減輕了會(huì)計(jì)人員負(fù)擔(dān)，節(jié)約了大量資源，提高了財(cái)務(wù)管理效率。值得注意的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與稅法規(guī)定基本一致，但是，會(huì)計(jì)與稅收的目標(biāo)、方法和原則仍有不同，會(huì)計(jì)核算與稅法還是存在著很大的區(qū)別。

3.減少職業(yè)判斷要求，降低會(huì)計(jì)核算難度

2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，有諸如企業(yè)按照公允價(jià)值及其成本與可變現(xiàn)凈值孰低等原則進(jìn)行計(jì)量、長(zhǎng)期股權(quán)投資具備一定標(biāo)準(zhǔn)和條件要用權(quán)益法核算等，具有衡量會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的要求。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的對(duì)資產(chǎn)不采用公允價(jià)值計(jì)量、不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算取消了權(quán)益法核算而只采用單一的成本法核算，等等一系列的簡(jiǎn)化核算要求，減少了會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，降低了會(huì)計(jì)核算的難度，也在一定程度上，提高了企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作效率。

4.簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)要素核算方法

縱觀《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》十章，九十條及其附錄內(nèi)容，除了對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》未涉及內(nèi)容增加規(guī)定外，大多數(shù)體現(xiàn)為保留和簡(jiǎn)化兩個(gè)層次內(nèi)容。第一，對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理，保留《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求。如賬戶性質(zhì)及其分類標(biāo)準(zhǔn)；記賬、算賬、報(bào)賬及其會(huì)計(jì)核算方法流程等內(nèi)容；第二，更改及簡(jiǎn)化《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》相同會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

5.簡(jiǎn)化報(bào)表列報(bào)內(nèi)容及計(jì)算程序，為利益相關(guān)者決策提供便利

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)小企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表編制程序進(jìn)行了簡(jiǎn)化，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和附注，不編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。由于小企業(yè)范圍界定清晰，其中指明不含有母、子公司，因此，列報(bào)內(nèi)容不繁雜，簡(jiǎn)潔明了；在確定計(jì)算企業(yè)利潤(rùn)程序時(shí)，避免了冗長(zhǎng)的計(jì)算過程，為外部利益相關(guān)者看懂財(cái)務(wù)報(bào)表，合理決策，奠定良好基礎(chǔ)，對(duì)小企業(yè)投融資業(yè)務(wù)的推進(jìn)，起到非常的促進(jìn)作用。

四、結(jié)語

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布并實(shí)施，標(biāo)志著我國(guó)小企業(yè)財(cái)務(wù)工作進(jìn)入了一個(gè)新的歷史階段，也使我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加市場(chǎng)化和國(guó)際化。小企業(yè)會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)積極應(yīng)對(duì)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成的影響，作出充分的積極的響應(yīng)，有效制定及不斷調(diào)整企業(yè)財(cái)務(wù)管理相關(guān)策略，適應(yīng)新準(zhǔn)則要求，提高小企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)管理的重要作用，最終促進(jìn)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高和小企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的穩(wěn)步增長(zhǎng)。

[1]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編審委員會(huì)著：《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解讀》，立信出版社，2012年.

[2]姜潔，論《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較及對(duì)企業(yè)的影響，《財(cái)稅論壇》，2011年.

[3]王國(guó)生，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋及應(yīng)用》，中國(guó)財(cái)政出版社，2012年.