企業生產經營中應收賬款的風險防范及應對措施

應收賬款對企業生產經營的潛在風險

應收賬款除了能增加銷售量、增強企業競爭力和減少庫存、降低存貨成本以及有利于建立良好的客戶關系等方面外，它對企業的潛在風險主要表現在以下幾個方面：

·降低企業的資金使用效率

由于企業的物流與資金流不一致，發出商品，開出銷售發票，貨款卻不能同步收回，而銷售已告成立，勢必產生沒有現金流量的銷售業務損益、銷售稅金的上繳及年內所得稅預繳，如果涉及跨年度銷售收入導致的應收賬款，則會產生企業流動資產墊付股東年度分紅的現象，影響企業資金的周轉，導致企業實際經營情況被掩蓋。

·增加企業風險成本

我國企業確認收入時遵循權責發生制原則，發生賒銷時將賒銷收入全部記入當期收入。因此，本期利潤的增加并不能表示本期實現的現金收入。根據謹慎原則，企業可根據實際情況對應收賬款計提壞賬準備。如果企業應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，實際發生的壞賬損失可能遠遠超過提取的壞賬準備，這樣就夸大了企業的經營成果。

·加速企業的現金流出

企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，應收賬款的積累和不能收回，就造成企業因應收賬款管理不善而導致的財務危機。賒銷并未真正使企業現金流入增加，反而使企業不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，加速了企業的現金流出。

·影響企業的營業周期

大量的應收賬款的存在，使營業周期延長，影響了企業的資金循環，使大部分的流動資金沉淀于非生產環節，致使企業流動資金短缺，影響企業的正常生產經營。

·增加企業的機會成本

首先，被應收賬款占用的資金，客觀上要求在經營中加速周轉，得到回報，但由于應收賬款的大量存在，特別是逾期應收賬款的比例在不斷上升導致被占用在應收賬款上的資金喪失，其時間價值也相應增加。其次，因為催收應收賬款，迫使企業不得不投入大量的人力、物力和財力，加大催收成本；同時，因為大量資金被沉淀，借款時間被延長，增加了企業的利息支出等。由于各種成本費用加大，使得資金喪失了贏利機會，增加了資金的機會成本。

·影響企業的盈利狀況

按照權責發生制原則，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業賬面利潤，但是目前我國許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款未作壞賬處理，這樣，就虛增了企業的利潤。

企業應收賬款形成的原因

·企業產品缺乏市場競爭力

一些企業在規模、技術、成本的某一方面不具備優勢，導致其市場占有份額很小，而其生產能力卻大于其生產份額，這樣就產生了供大于求的局面。為了解決產品積壓問題，企業在銷售過程中不得不做出了相應的讓步，采取賒銷的辦法，使產品的應收賬款從量上和時間上都增加了，隨之企業應收賬款多、回收困難、資金短缺等等問題就接踵而來。

·應收賬款管理制度形同虛設

有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。企業內部管理不善是應收賬款比例不斷上升的重要原因。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，賬齡老化卻任其發展，對應收賬款管理責任不清。

·缺乏對資信度的調查，企業風險意識淡薄

為了搶占市場擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度銷售合同來吸引客戶，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時收回的問題。

·缺乏高效的內部激勵機制

在有些企業中，為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽視了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此，銷售人員只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。

加強對企業應收賬款風險管理的應對措施

·適應市場行情，提高產品科技含量

在當前市場經濟環境下，企業首先必須加強市場調研，發揮自身優勢，生產適銷對路、科學技術含量高的產品，一改往日在銷售中的被動地位，有目的地選擇訂單和客戶，以減少資金在應收賬款上的占用。

·建立應收賬款清收責任制

一是企業要針對應收賬款管理中經常出現的狀況，以制度的形式將債權責任明確下來，以規范有關人員的行為。主要內容應包括：1、明確劃分責任范圍，對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到責任人；2、明確規定在應收賬款未完全收回之前，責任人不得調離企業；3、明確規定各人的職權范圍，對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處（下轉第135頁）（上接第130頁）罰，并承擔由此而產生的后果；4、明確規定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任；5、明確規定由于信用部人員徇私舞弊，調查不實而產生壞賬應負的責任。當然，對于企業內部管理來說，責、權、利是不可分的，應收賬款的清收與責任人的經濟利益要掛鉤，目標要具體、獎罰要有力，要制訂嚴格的資金回籠考核制度，以實際收到貨款數作為賒銷申報人的考核目標，這樣就可使銷售人員明確風險意識，加強貨款的回收。二是要發揮內部審計的監督作用。首先要不斷完善監控體系，改善內控制度，再就是檢查內控制度的執行情況，檢查有無異常應收賬款現象，有無重大差錯、玩忽職守、內部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應收賬款的回收。內部審計對應收賬款審計主要應在銷貨和收款流程，在銷貨流程應核查銷售業務適當的職責分離、正確的授權審批、充分的憑證和記錄、憑證的預先編號、按月寄出對帳單等方面。在收款流程主要應檢查收款記錄的合理性、核對應收賬款、分析賬款帳齡、向債務人函證等方面。

·對應收賬款的賬齡進行分析，及時調整企業的信用政策

賬齡分析就是根據客戶所欠賬款的時間長短，分析應收賬款回收的可能性及金額。具體就是看有多少應收賬款是在信用期內，有多少超過信用期，將所有逾期的有應收賬款編入賬齡分析表，這樣就可以清楚地獲得關于應收賬款的重要信息，并結合對客戶資信情況的調查，據此調整企業的信用政策，努力提高應收賬款的收現率。

·不斷完善應收賬款政策，制定必要的激勵措施

企業制定應收賬款政策，首先要分析拖欠的原因，對屬于產品質量問題的，應積極與對方有關部門聯系，爭取盡快解決糾紛，盡早收款；對于對方一直信用良好，暫時資金困難的，不應過多地干擾，而應積極派人溝通，爭取在增進相互業務關系中妥善解決賬款拖欠問題；對信用品質不良客戶，應加緊催收，必要時應采取法律手段，加大催討力度，盡可能收回債權。要制定收賬的目標責任制，原款項經辦人、部門領導或單位負責人應為某項應收賬款的當然責任人，按客戶分工，將清理回收目標任務層層分解，落實到人，并嚴格考核，獎懲分明。

我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為企業當前必須學習的一門“必修課”。

（作者單位：中南財經政法大學）