軍隊會計核算方法改革

改進會計基礎(chǔ)，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

《中國人民解放軍會計規(guī)則》規(guī)定：“軍隊的會計核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，個別事項采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。”其中，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計事項為上級撥給其下級的下年度經(jīng)費以及提前發(fā)放下年度的元月份工資津貼業(yè)務(wù)。這種“個別”的權(quán)責(zé)發(fā)生制運用已不能滿足當(dāng)前部隊的實際工作需要，急需改革。建議在以下兩點采用權(quán)責(zé)發(fā)生制：一是在會計核算中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，尤其是跨年業(yè)務(wù)。如本年預(yù)算支出下年核銷；本年預(yù)算收入資金下年到賬；本年預(yù)算支出上年已經(jīng)預(yù)支；本年預(yù)算收入上年提前收到資金。二是在會計報告中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。會計報告中資產(chǎn)、負債的會計信息反映中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這樣可以使得軍隊會計報告不僅能夠反映當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金和實際用現(xiàn)金償付的顯性負債，還能夠反映當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生但尚未用現(xiàn)金支付的隱性負債，也能夠反映固定資產(chǎn)的實際價值和折舊信息，可以克服收付實現(xiàn)制核算基礎(chǔ)所導(dǎo)致的資產(chǎn)負債、費用支出等信息方面存在的缺陷。

規(guī)范記賬方法，符合會計慣例

當(dāng)前國際通用的會計記賬方法是借貸記賬法，其原則是“有借必有貸，借貸必相等”。而我軍會計的記賬方法卻有很多地方與國際會計記賬規(guī)則相違背：首先，我軍基層會計采用的是收付記賬法，而不是借貸記賬法，這樣，不管是上下級單位之間的會計信息交流，還是與外界之間的會計賬務(wù)處理，都需要對記賬方法進行轉(zhuǎn)換；其次，我軍團以上單位的記賬方法雖然采用借貸記賬法，但是存在“同借同貸”這種特殊現(xiàn)象，違反了國際會計記賬規(guī)則。“借貸記賬法”中的“借”、“貸”記賬符號有其深刻的含義，反映著資金的來龍去脈，是世界通用的會計語言。科學(xué)合理地使用借貸記賬法，對我軍會計核算有著長遠的發(fā)展意義。

調(diào)整會計科目，完善核算內(nèi)容

我軍的會計科目使用時間較長，存在很多這樣、那樣的問題。很多會計科目需要調(diào)整、去除，甚至需要增加一些會計科目。主要調(diào)整內(nèi)容如下：一、去除部分會計科目。現(xiàn)行會計科目中的有價證券、生產(chǎn)投資借款、軍人服務(wù)社投資借款、自籌生產(chǎn)資金等科目，除了有一些歷史遺留問題外，基本上不出現(xiàn)在我軍的日常會計業(yè)務(wù)當(dāng)中了，所以應(yīng)將其歷史賬目進行及時清理并取消相關(guān)會計科目。二、調(diào)整部分會計科目。首先，應(yīng)將我軍的“戰(zhàn)備物資儲備”和“戰(zhàn)備物資儲備基金”兩個總分類科目調(diào)整為明細科目，分別設(shè)立在“庫存物資”和“實物供應(yīng)基金”科目下。戰(zhàn)備物資本身就是物資，不應(yīng)直接放在總分類科目下，而應(yīng)設(shè)在資產(chǎn)類的庫存物資下，便于理解管理。其次，應(yīng)將保險基金、住房資金科目調(diào)整到維持性經(jīng)費科目下。2007年總后頒發(fā)的《預(yù)算科目管理規(guī)定》，規(guī)定將保險費和住房補助費納入生活費科目，因此，應(yīng)相應(yīng)地調(diào)整保險基金、住房資金科目，以期會計核算更好地與預(yù)算管理相接軌。三、規(guī)范存款科目名稱。當(dāng)前我軍的存款科目為“銀行存款”和“其他存款”，實際上，就是我們?nèi)粘Ｋf的“活期存款”和“定期存款”，因此，為了更好地方便理解，應(yīng)將存款名稱進行相應(yīng)地修改。四、增設(shè)相應(yīng)資產(chǎn)科目。我軍的資產(chǎn)類科目的管理存在固定資產(chǎn)不計提折舊、無形資產(chǎn)無人管理的問題。因此，我軍會計科目應(yīng)增設(shè)固定資產(chǎn)累計折舊科目和無形資產(chǎn)科目及其相關(guān)科目，從而加強資產(chǎn)的管理，完善會計核算內(nèi)容。

改進報告方法，提升信息質(zhì)量

現(xiàn)行的軍隊會計報表存在報表內(nèi)容不夠全面、指標(biāo)不夠清晰、實用性較差、數(shù)據(jù)不夠準(zhǔn)確等很多問題，因此，急待完善。首先，應(yīng)將“會計報表”的名稱改為“會計報告”，兩者雖只有一字之差，但是會計信息的含量上卻千差萬別。很明顯，會計報告的內(nèi)容要比會計報表內(nèi)容要豐富的多得多，所以為了提供更多、更好、更全的會計信息，將“會計報表”更名為“會計報告”更準(zhǔn)確一些。其次，就要完善會計報告的內(nèi)容，將會計報告分為報告主體概況、主表、附表、匯總/ 聯(lián)合報表、報表附注和審計意見六部分內(nèi)容。報告主題概況主要是對報告組織體制、任務(wù)、職能等情況的介紹，便于信息使用者對主題財務(wù)狀況有個大體的認識，以至于更好地理解財務(wù)會計報告。匯總/聯(lián)合報表類似于我軍的本級報表和匯總報表，可以及時提供本級與隸屬單位的財務(wù)信息。審計意見是確定會計報告可靠性的重要依據(jù)。報告主體所提供的全軍匯總報表由軍事審計機構(gòu)或公共注冊會計師事務(wù)所進行審計，并提出相關(guān)審計意見書，這就是審計意見。主表、附表、報表說明都與原會計報表內(nèi)容相同。

（作者單位：軍事經(jīng)濟學(xué)院研究生一隊）